成本管理會(huì)計(jì)(第三版)第三章作業(yè)成本計(jì)算與管理

成本管理會(huì)計(jì)

（第三版）第三章作業(yè)成本的計(jì)算與管理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解作業(yè)成本法的基本概念、作業(yè)的特征及作業(yè)的分類;2.熟悉作業(yè)成本法的作用及其與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別；3.了解成本動(dòng)因的含義和應(yīng)用;3.熟悉成本動(dòng)因的確定;4.掌握作業(yè)成本的計(jì)算與作業(yè)成本管理的目標(biāo)；5.了解作業(yè)成本管理的應(yīng)用。2025/2/282第一節(jié)

作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法是由以作業(yè)為成本對(duì)象來(lái)歸集各種資源的消耗，并根據(jù)作業(yè)來(lái)分配、計(jì)算完工成本對(duì)象的成本2025/2/283

作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法成本動(dòng)因多個(gè)成本動(dòng)因：作業(yè)基礎(chǔ)動(dòng)因和數(shù)量基礎(chǔ)動(dòng)因（視何者最能準(zhǔn)確計(jì)算成本而選用）最多三個(gè)成本動(dòng)因：只有數(shù)量基礎(chǔ)動(dòng)因具有普適性間接費(fèi)用間接費(fèi)用先分配到各項(xiàng)作業(yè)中，然后再分配給產(chǎn)品或服務(wù)間接費(fèi)用先分配到部門，再分配給產(chǎn)品或服務(wù)重心重心放在解決部門間的成本計(jì)算和流程問(wèn)題上重心放在讓各部門經(jīng)理負(fù)責(zé)其部門內(nèi)的各項(xiàng)成本和流程改進(jìn)二、作業(yè)成本法的作用作業(yè)成本法的作用主要體現(xiàn)在決策有用性上，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算出的成本信息更能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。三、作業(yè)的確認(rèn)作業(yè)應(yīng)具備如下特征:(1)作業(yè)是以人為主體的工作,強(qiáng)調(diào)管理的基本屬性（2）作業(yè)消耗一定的資源,使得管理能從產(chǎn)生價(jià)值的最直接和最小單位入手,去促進(jìn)有限資源的最大利用,達(dá)到低碳高效的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。2025/2/284(3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。(4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)而言,作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)(該增值作業(yè)可以進(jìn)一步分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè))和不增值作業(yè),便于企業(yè)站在競(jìng)爭(zhēng)角度調(diào)整價(jià)值鏈,達(dá)到社會(huì)資源的最佳配置和高效利用2025/2/285四、作業(yè)的分類（一）按是否增加價(jià)值區(qū)分作業(yè)區(qū)分作業(yè)最基本的方法是按是否增加價(jià)值分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。增值作業(yè)是指能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)。不增值作業(yè)是指不能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)。2025/2/286第一節(jié)

作業(yè)成本法概述增值作業(yè)和不增值作業(yè)的劃分的立足點(diǎn)是從用戶的角度看作業(yè)的效果，即是否能達(dá)成“用戶滿意”的程度以及在多大程度上滿足“用戶滿意”。按作業(yè)的增值能力進(jìn)一步把作業(yè)分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè)。低增值作業(yè)具有改善的必要性和急迫性，高增值作業(yè)在短期內(nèi)不必急于改善。（二）按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度區(qū)分作業(yè)

按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度可以將作業(yè)分為產(chǎn)品單位層次的作業(yè)、產(chǎn)品批量層次的作業(yè)、產(chǎn)品種類層次的作業(yè)和產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè)四類：2025/2/287第一節(jié)

作業(yè)成本法概述1.產(chǎn)品單位層次的作業(yè)，即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。2.產(chǎn)品批量層次的作業(yè)，即能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。3.產(chǎn)品種類層次的作業(yè)，即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。4.產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè)，也叫過(guò)程作業(yè)，是為制造產(chǎn)品和提供服務(wù)做出了貢獻(xiàn)，但和產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量無(wú)關(guān)的作業(yè)成本。

前三個(gè)層次的作業(yè)成本向最終的成本對(duì)象的歸集，是由其所處的層次所決定的。2025/2/288第一節(jié)作業(yè)成本法概述（三）其他分類特尼教授認(rèn)為：若是小型公司，作業(yè)可分為兩類：目標(biāo)作業(yè)，維持性作業(yè)而詹姆斯·A·布林遜將作業(yè)分成了三類：重復(fù)性作業(yè)和不重復(fù)作業(yè)；基礎(chǔ)作業(yè)和派生作業(yè)；必需的作業(yè)和任意作業(yè)杰弗·米勒和湯姆·沃爾曼則將作業(yè)分為四類：邏輯性作業(yè)，平衡性作業(yè)，質(zhì)量作業(yè)，變化作業(yè)。2025/2/289第一節(jié)作業(yè)成本法概述五、成本動(dòng)因成本動(dòng)因又稱成本驅(qū)動(dòng)因子,是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因成本動(dòng)因分作業(yè)性成本動(dòng)因和戰(zhàn)略成本動(dòng)因兩種作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次、就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因2025/2/2810一、作業(yè)成本計(jì)算程序作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè),再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù),形成不同成本計(jì)算對(duì)象(如產(chǎn)品或服務(wù))的成本。(一)確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心(二)確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中(三)將各作業(yè)成本庫(kù)匯集的價(jià)值分配記入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品成本2025/2/2811第二節(jié)

作業(yè)成本計(jì)算

2025/2/2812第二節(jié)

作業(yè)成本計(jì)算2025/2/2813波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)公用事業(yè)公司，其開(kāi)單部為兩類主要客戶--居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120,000個(gè)居民戶和20,000個(gè)商業(yè)戶。現(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利：一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，收費(fèi)降低；二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

作業(yè)成本計(jì)算舉例2025/2/281415目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤(rùn),需有良策對(duì)應(yīng)。良策一：通過(guò)投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤(rùn)經(jīng)分析PPC公司認(rèn)為：通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素：一是增加的市場(chǎng)規(guī)模中本公司所占有的份額,二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。良策二：通過(guò)外包,調(diào)整品種,增加利潤(rùn)現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。2025/2/2815作業(yè)成本計(jì)算舉例自營(yíng)成本外包成本外包成本自營(yíng)成本2025/2/2816作業(yè)成本計(jì)算舉例于是，PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率(查詢次數(shù)：居民戶18,000次和商業(yè)戶5,000次)為基礎(chǔ)分配總成本565,340元，并進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖：2025/2/2817作業(yè)成本計(jì)算舉例2025/2/2818作業(yè)成本計(jì)算舉例按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：成本/查詢565340/23000(1)查詢(2)總成本(1)×(2)賬戶(3)成本/賬戶(1)×(2)÷(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.152025/2/2819作業(yè)成本計(jì)算舉例對(duì)上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問(wèn)題:按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營(yíng)將空心化；管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。2025/2/2820作業(yè)成本計(jì)算舉例因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。首先，管理局為開(kāi)單部確定了四個(gè)作業(yè):作業(yè)成本動(dòng)因賬戶開(kāi)單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量2025/2/2821作業(yè)成本計(jì)算舉例成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇：1、成本動(dòng)因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。2、有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。2025/2/2822作業(yè)成本計(jì)算舉例2025/2/2823再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。如下圖中賬戶開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工）。2025/2/2824作業(yè)成本計(jì)算舉例開(kāi)單部作業(yè)中心間接成本總額:565,340元205,332元帳戶查詢3300人工小時(shí)62.22/人工小時(shí)35,384元通信2800封信12.64/封88,847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶4.44/帳戶成本對(duì)象成本動(dòng)因的實(shí)物流量:

可追溯成本

作業(yè)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因成本235,777元帳戶開(kāi)單2440000行0.097/行商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行20000個(gè)帳戶居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行2025/2/2825作業(yè)成本計(jì)算舉例

成本動(dòng)因作業(yè)/資源（動(dòng)因量）

可追溯成本(元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁繂挝粍?dòng)因成本帳戶查詢（人工小時(shí)）通訊（信件）帳戶開(kāi)單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）205,33235,384235,77788,8473300人工小時(shí)2800封信2440000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。2025/2/2826作業(yè)成本計(jì)算舉例居民戶商業(yè)戶單位動(dòng)因成本(元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?元)賬戶查詢(人工小時(shí))62.22181800111999150093333通信(信件)12.6371180022747100012637賬戶開(kāi)單(行數(shù))

0.096631440000139147100000096630單據(jù)審核(賬戶)

4.44235

0

2000088847成本總額273893291447賬戶數(shù)量12000020000單位賬戶成本2.28

14.57傳統(tǒng)單位賬戶成本

3.69

6.15作業(yè)成本計(jì)算舉例居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)算的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)算的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。2025/2/2828作業(yè)成本計(jì)算舉例一、作業(yè)成本管理的目標(biāo)1.區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達(dá)到最小。2.引入效率與效果，使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換，從而使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中展開(kāi)的增值活動(dòng)銜接流暢，以改善產(chǎn)出。3.發(fā)現(xiàn)造成無(wú)效益和低效益的根源并加以改正。4.根除由不合理假設(shè)與錯(cuò)誤成本分配造成的扭曲成本，避免管理決策的失敗。2025/2/2829第三節(jié)

作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理VS.作業(yè)成本法作業(yè)成本法是以產(chǎn)品成本的核算為中心的一種計(jì)算方法，而作業(yè)成本管理則是追求過(guò)程改善。2025/2/2830第三節(jié)

作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理VS.作業(yè)成本法作業(yè)管理目的在于對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行持續(xù)改善，以便使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三、作業(yè)成本管理的應(yīng)用2025/2/2831第三節(jié)

作業(yè)成本管理1.資料某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí)，平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表3—1至表3—4所示。產(chǎn)品批別名稱件數(shù)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額（工時(shí)）完工狀況縫紉平整001002襯衣純毛大衣40001040500160.53本月完工3000件本月完工表3—1本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額（元）170000100004000070005000018000295000表3—2本月資源耗費(fèi)計(jì)算表2025/2/2833作業(yè)參數(shù)或費(fèi)用定單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計(jì)人員定編耗電度數(shù)001號(hào)未完工狀態(tài)未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率折舊費(fèi)辦公費(fèi)440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%100005007506000250081500700055002501000010005000018000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元；實(shí)耗輔料10000元，其中，專屬0019500元專屬002500元表3—3主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動(dòng)因)衡量參數(shù)

產(chǎn)品消耗001批002批其它批定單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部定單份數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購(gòu)次數(shù)剪裁次數(shù)縫紉工時(shí)(定額)平整工時(shí)(定額)協(xié)調(diào)次數(shù)價(jià)值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表3—4作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動(dòng)因量化表)2025/2/28352.用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本(1)將本月資源耗費(fèi)分別記入各資源戶。即將本月所耗各類資源(材料費(fèi)180000元,動(dòng)力費(fèi)7000元,工資費(fèi)40000元,折舊費(fèi)50000元,辦公費(fèi)18000元)分別記入各該資源戶。(2)將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶。1)材料費(fèi)用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費(fèi)價(jià)值記入各產(chǎn)品成本戶,材料費(fèi)用超定額差異計(jì)入期間費(fèi)用。分配計(jì)算表如表3—5所示。2025/2/2836資源項(xiàng)目作業(yè)戶材料費(fèi)用主料輔料生產(chǎn)成本—001

—002期間費(fèi)用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合3—5材料費(fèi)用分配計(jì)算表單位:元2025/2/28372)其他費(fèi)用的分配。其他費(fèi)用按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶,其中動(dòng)力費(fèi)按各單位耗電度數(shù)分配計(jì)算,工資費(fèi)按各作業(yè)人員數(shù)分配計(jì)算,折舊費(fèi)、辦公費(fèi)按前述表中所列專屬費(fèi)用計(jì)入。分配計(jì)算表如表3—6所示。

2025/2/2838資源項(xiàng)目總耗費(fèi)額分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部期間費(fèi)用工資費(fèi)40000800元/人320048002400160080006400560064001600動(dòng)力費(fèi)70000.7元/度280700707001750210035010500折舊費(fèi)50000專屬2000500010005000140001000060007000辦公費(fèi)18000專屬300030002000100050050025005500合計(jì)11500084801350054708300242501900014450199501600表3—6其他資源耗費(fèi)分配計(jì)算表

單位:元2025/2/2839在表3——6中,工資費(fèi)按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣,由于該廠有兩名編外人員,作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為該兩人工資費(fèi)用系非增值資源耗費(fèi),故應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用,而不計(jì)入產(chǎn)品成本。其他資源耗費(fèi)如有類似情況也應(yīng)類似處理。2025/2/2840(3)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配記入各批別產(chǎn)品的成本戶。1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是訂單份數(shù),本月該作業(yè)爭(zhēng)取到40份訂單,則每份訂單取得成本為:每份訂單成本=8480÷40=212(元/份)于是記入：生產(chǎn)成本——001戶的費(fèi)用=12×1=212(元)生產(chǎn)成本——002戶的費(fèi)用=212×1=212(元)生產(chǎn)成本——其他批別的費(fèi)用=212×38=8056(元)2025/2/2841至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計(jì)算和分配有關(guān)費(fèi)用。2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時(shí),為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時(shí)定額,在自動(dòng)化作業(yè)條件下,這種規(guī)劃能夠做得很準(zhǔn)確。因而,應(yīng)按此定額確定各批產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)數(shù)。3)平整作業(yè)。同樣,平整作業(yè)也是該服裝廠主要作業(yè),生產(chǎn)規(guī)劃部門為每批產(chǎn)品設(shè)定了單件工時(shí)定額。2025/2/28424)廠部作業(yè)。廠部作為一項(xiàng)作業(yè),進(jìn)行的是價(jià)值管理,其職能是對(duì)可控范圍內(nèi)的費(fèi)用開(kāi)支負(fù)責(zé)。對(duì)于本廠所產(chǎn)產(chǎn)品而言,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費(fèi)用投入可認(rèn)為是廠部不可控費(fèi)用,其他費(fèi)用均可認(rèn)為是可控費(fèi)用,其價(jià)值投入均與廠部管理有關(guān)。(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。根據(jù)上述計(jì)算,各批別產(chǎn)品的成本項(xiàng)目按作業(yè)列示,列示成本計(jì)算單如表3—7所示。

2025/2/2843項(xiàng)目材料訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部其他合計(jì)主料輔料001批16000095002124505336808023037.514250867011971.08241506.58002批5000500212450134220363.7528557801484.4814429.23其他批8056126004118.8124774.81期間費(fèi)用5000848.7544652375.63160014289.38合計(jì)1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表3—7成本計(jì)算單單位:元(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)成品成本。2025/2/2844一、作業(yè)成本計(jì)算法的形成和發(fā)展（一）作業(yè)成本計(jì)算法的形成1.科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想20世紀(jì)30年代末、40年代初（1）作業(yè)是指一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一個(gè)重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)。（2）每項(xiàng)作業(yè)都應(yīng)設(shè)置一個(gè)賬戶（即作業(yè)賬戶），該賬戶是指某項(xiàng)交易事項(xiàng)的收入或費(fèi)用賬戶，該賬戶的作業(yè)主管人應(yīng)履行其職責(zé)并施行控制。交易事項(xiàng)包括材料和各種服務(wù)，但屬于他人責(zé)任范圍的費(fèi)用及其他事項(xiàng)不在賬戶范圍之內(nèi)。小知識(shí)2025/2/2845（3）作業(yè)賬戶應(yīng)從最低層預(yù)算單位開(kāi)始,一層一層地設(shè)置到最高層，從而使作業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)的每一層次，并實(shí)現(xiàn)預(yù)算與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)一致。（4）所有成本都是變動(dòng)的，并能夠分配到具體的責(zé)任人，由其實(shí)施控制，具體方式是自下而上，即下級(jí)的作業(yè)成本由上級(jí)負(fù)責(zé)，最后由董事會(huì)對(duì)整個(gè)公司的作業(yè)成本負(fù)責(zé)。2.斯托布斯的作業(yè)會(huì)計(jì)理論20世紀(jì)50年代起斯托布斯教授提出的作業(yè)會(huì)計(jì)理論包括以下要點(diǎn)：小知識(shí)2025/2/2846（1）會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，作業(yè)會(huì)計(jì)是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。（2）要揭示收益的本質(zhì)，首先就必須揭示報(bào)告的目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任，主要是為投資者的決策提供信息；作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量，而是一種流量、一種流出量。（3）若要較好地解決成本分配問(wèn)題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；成本不應(yīng)硬性地分為直接材料、直接人工和間接費(fèi)用，而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量，計(jì)算利用每種資源的完全成本。小知識(shí)2025/2/2847（二）作業(yè)成本計(jì)算法的發(fā)展20世紀(jì)80年代初、中期，“適