基礎會計學 課件匯 龔菊明 第1-4章 總論- 基本經(jīng)濟業(yè)務的核算

1基礎會計學2學習會計的N個用途：教會計——大學、?？啤⒙毿９軙嫛斦?、廳、局（中央到縣）做會計——公司、企業(yè)、事業(yè)單位等審會計——國審、內(nèi)審、CPA用會計——財、稅、銀等單位；管理人員其他——3基礎會計學第一章總論4第一節(jié)會計的含義一、會計的產(chǎn)生會計是人類社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。人類要生存，使社會發(fā)展，必須進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)一方面創(chuàng)造財富；一方面發(fā)生耗費。對勞動耗費和勞動成果進行計量、記錄、計算和對比，這樣就產(chǎn)生了會計。5在人類社會上，會計很早就產(chǎn)生了。文字產(chǎn)生前，計算只是用“結繩記事”、“刻木記數(shù)”或是頭腦記憶來進行的。文字產(chǎn)生后，人們對物質(zhì)資料的生產(chǎn)與耗費開始有了專門的記載，這種文字與數(shù)字相結合的專門記載，就是最初形態(tài)的會計。開始只是生產(chǎn)活動的一項附帶工作。6二、會計的發(fā)展會計產(chǎn)生歷史悠久:《周禮》記載，在西周奴隸社會，就已經(jīng)建立起一套完整的會計工作組織系統(tǒng)，有“司書”、“司會”等官吏專門從事會計工作。這個時期的會計主要是核算和監(jiān)督朝廷官廳的錢糧賦稅的收支活動，對財物收支進行實物數(shù)量的記錄和計算。通常將這個時期的會計稱為——“官廳會計”。

7會計的發(fā)展過程：

從實物計量到貨幣綜合反映，經(jīng)歷了從秦到漢緩慢的過渡時期。在秦漢兩代，會計方法有了明顯的進步。開始使用“入、出”作為記賬符號并創(chuàng)立了用于登記會計事項的賬簿。西漢時的“上計簿”，可視為“會計報告”的濫觴。唐宋時期，發(fā)明了“四柱清冊”的結賬與報賬方法。

“四柱”是指“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”四個部分。8明清時期，相繼出現(xiàn)了“龍門賬”和“天地合賬”。1、“龍門賬”把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（資本及負債）四大類，運用“進一繳工存一該”的平衡公式計算盈虧，分別編制“進激表”和“存該表”。2、“天地合賬”要求對一切賬項，都要在賬簿上記錄兩筆，以反映同一賬項的來龍去脈；賬簿采用垂直書寫，直行分上下兩格，上格記收，稱為天，下格記付，稱為地，上下兩格所記數(shù)額必須相符，即所謂天地合。

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中華人民共和國成立前，我國會計實際上是“中西式并存”。許多中、小型工商企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的“中式簿記”（主要是單式記賬法）；只有官僚壟斷資本主義企業(yè)和少數(shù)大型民族工商業(yè)以及民國政府機關，才采用“西式會計”（主要是借貸復式記賬法）。

10中華人民共和國成立初期，引進了原蘇聯(lián)的會計制度。85年1月21日頒布《會計法》，85年5月1日起實施。93年12月29日，第1次修改。99年10月31日，第2次修改。17年11月4日，第3次修改。財政部于92年頒布了《企業(yè)會計準則》，93年7月1日起施行。是我國會計與國際會計慣例接軌的一項重大措施。06年2月15日《企業(yè)會計準則》頒布，07年1月1日起施行。1個基本準則，38個具體準則。112014年發(fā)布了7個會計準則（1）制定《第39號—公允價值計量》（2）修訂《第30號—財務報表列報》（3）修訂《第9號—職工薪酬》（4）修訂《第33號—合并財務報表》（5）制定《第40號—合營安排》（6）修訂《第2號—長期股權投資》（7）制定《第41號—在其他主體中權益的披露》【提示】生效日期2014年7月1日。2017年發(fā)布了7個會計準則1、修訂《第14號——收入》2、修訂《第16號——政府補助》3、修訂《第22號——金融工具確認和計量》4、修訂《第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》5、修訂《第24號——套期會計》6、修訂《第37號——金融工具列報》7、制訂《第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》122018年修訂《第21號——租賃》。2019年1、修訂《第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》2、修訂《第12號——債務重組》。2020年修訂《第25號——保險合同》。

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會計在國外，歷史也很悠久。在原始的印度公社時期——出現(xiàn)專職的記賬員。在西方，10世紀前后，一般也采用單式簿記記賬。12世紀到15世紀，在地中海沿岸不斷發(fā)展的商品經(jīng)濟，孕育并推動了簿記方法的革命。意大利盧卡·帕喬利1494年發(fā)表《算術、幾何與比例概要》，書中第三篇“簿記論”，是世界第一部系統(tǒng)地闡述復式簿記原理與方法的經(jīng)典著作，為復式記賬在全世界的廣泛傳播、為以復式簿記為支柱的現(xiàn)代會計奠定了基礎。德國詩人歌德曾這樣贊美復式簿記：它是人類智慧的絕妙創(chuàng)造，以致每一個精明的商人都必須在自己的經(jīng)營事業(yè)中利用它。1518世紀末和19世紀初的產(chǎn)業(yè)革命——股份有限公司這種新的經(jīng)濟組織應運而生。所有權與經(jīng)營權的分離，出現(xiàn)了以“自由職業(yè)”為身份的、以查賬為職業(yè)的特許或注冊會計師。1854年，英國蘇格蘭的會計師中的成立了第一個特許會計師協(xié)會——“愛丁堡會計師協(xié)會”。會計的服務對象擴大了，會計的內(nèi)容也發(fā)展了。通過特許或注冊會計師的活動，會計的作用獲得社會的廣泛承認。1619世紀50年代起，會計的理論、方法和技術等各個方面，都有突飛猛進的發(fā)展。20世紀30年代以后，西方各國先后研究和制訂了會計原則（即會計準則），進一步把會計理論和方法推上了一個新的水平。20世紀50年代以后，傳統(tǒng)的會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支：“財務會計”與“管理會計”。前者主要為企業(yè)外部利害關系人提供財務信息，而后者則主要幫助企業(yè)內(nèi)部管理層進行經(jīng)營決策。另外，電子計算技術被引進會計領域，已經(jīng)引起和繼續(xù)促進會計工藝的徹底革命。17三、會計的含義會計學界對會計本質(zhì)的認識，大致有以下四種觀點：第一種觀點認為會計是一種計量技術。第二種觀點認為會計是一種管理工具。第三種觀點認為會計是一個信息系統(tǒng)。第四種觀點認為會計是一種管理活動。會計是以貨幣作為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經(jīng)濟管理活動。18第二節(jié)會計的對象和職能一、會計的對象會計的內(nèi)容也稱會計的對象，是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，決定于社會經(jīng)濟發(fā)展的狀況：

1、商品貨幣經(jīng)濟尚未形成之前——會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容主要是財產(chǎn)物資的收支和結存。

——對于財產(chǎn)物資的核算和監(jiān)督主要是用實物形式來進行的。

——對于貨幣的收支，僅僅是把貨幣作為一種單獨的財產(chǎn)來加以處理，當時的會計還沒有統(tǒng)一的計量單位。19

2、商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展后——會計逐漸形成了一套用價值形式管理經(jīng)濟活動的技術方法。以貨幣計量為基本形式是會計的主要特點。企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的財產(chǎn)物資作為其物質(zhì)基礎。這些財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身），稱之為經(jīng)營資金（以下簡稱為資金）。

資金投入是資金運動的起點。所有者投入的資本金和向債權人負債來形成資金投入。20資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)：在經(jīng)營過程中，由貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金，再由儲備資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金和成品資金，最后回到貨幣資金。供應階段——用貨幣資金購買各種材料物資——資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。生產(chǎn)階段——利用機器對材料加工——從儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。貨幣資金支付工資和其他生產(chǎn)費用，也形成生產(chǎn)資金。廠房、機器等勞動資料因使用而磨損，磨損的價值也轉(zhuǎn)移到加工的產(chǎn)品上，形成生產(chǎn)資金。產(chǎn)品完工后，資金又從生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金。21銷售階段——產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入——成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這部分貨幣資金中，一部分以稅金等形式上交國家，以及按規(guī)定提取公積金和分配投資者利潤以后，又用以購買材料物資，支付生產(chǎn)費用，繼續(xù)進行周轉(zhuǎn)。企業(yè)將實現(xiàn)的部分純收入以稅金的形式用貨幣資金上交給國家。同時，還會用貨幣資金等形式向投資者支付投資利潤。此外，也會用某種形態(tài)的資金償還債權人的債務。這樣，就形成了資金退出企業(yè)。

22工業(yè)企業(yè)的資金運動主要包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個方面的內(nèi)容。貨幣——材料——在產(chǎn)品——產(chǎn)成品——貨幣其他各種從事物質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)，如建筑安裝施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等，其資金運動的具體內(nèi)容與工業(yè)企業(yè)基本相同或相似。在商品流通企業(yè)中，資金運動的基本內(nèi)容也包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個方面。貨幣——商品——貨幣行政事業(yè)單位一方面按預算向國家取得貨幣或其他形式的資金，另一方面又按預算以貨幣等形式支付各項費用，形成一收一付的預算資金運動。23在社會主義市場經(jīng)濟中，價值運動表現(xiàn)為資金運動。因此，會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是社會再生過程中的資金運動。這種資金運動具體到企業(yè)，即為經(jīng)營資金運動，包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三大方面；具體到行政、事業(yè)單位，即為預算資金運動，包括資金收入和資金支出兩大方面。

24二、會計的職能會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的客觀功能。（－）會計的核算職能會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。

25會計核算的內(nèi)容：會計核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務，包括：(1)款項和有價證券的收付；(2)財物的收發(fā)、增減和使用；(3)債權、債務的發(fā)生和結算；(4)資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；(5)收入、費用、成本的計算；(6)財務成果的計算和處理；(7)其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

26確認——是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數(shù)中的會計程序。確認分為初始確認和后續(xù)確認。27計量——是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。28記錄——是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。29報告——是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結余及其財務狀況)，以財務報表的形式向有關方面報告。30會計核算職能的特點：1、會計主要是從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動情況任何單位的經(jīng)濟活動，都可以從數(shù)量方面進行計量、記錄，這為會計進行數(shù)量核算提供了客觀可能性。經(jīng)濟活動的復雜性和加強經(jīng)濟管理的重要性決定了會計進行數(shù)量核算的必要性。通過對經(jīng)濟活動情況的數(shù)量核算，就可以在一定程度上說明經(jīng)濟活動的質(zhì)量。312．會計必須連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算經(jīng)濟活動情況所謂連續(xù)性，是指對經(jīng)濟活動中每一個具體事項，必須按其發(fā)生的時間順序，從始至終不間斷地核算；所謂系統(tǒng)性，就是對各種經(jīng)濟活動進行會計核算時，必須采取一套專門的方法，進行互相聯(lián)系的記錄和科學正確的分類，最終提供出系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)資料；所謂全面性，就是指對于每個單位所發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，都無一遺漏地進行記錄，予以核算；所謂綜合性，就是指必須運用一定的貨幣單位作為統(tǒng)一的計量標準，對經(jīng)濟活動情況進行數(shù)量核算，以求得各種總括的價值指標。32會計從數(shù)量方面核算經(jīng)濟活動，一般可以采用三種量度，即勞動量度、實物量度和貨幣量度。會計對經(jīng)濟活動的核算，必須以貨幣量度作為統(tǒng)一的計量標準，而勞動量度和實物量度只能作為輔助的計量標準。

333．會計主要是核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動會計對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行事后核算預測和計劃是對未來的核算核算過去同預測未來密切相關，只有全面、正確地了解歷史的情況，才能正確地分析、預測未來。34（二）會計的監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以達到預期的目的。35會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性；(2)監(jiān)督財務收支的合法性；(3)監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。36會計監(jiān)督職能的特點：1、會計必須對經(jīng)濟活動的全過程實施監(jiān)督會計監(jiān)督必須貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，對每項經(jīng)濟業(yè)務進行事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督—對未來經(jīng)濟活動計劃或方案，進行審查；事中監(jiān)督—對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，進行檢查分析；事后監(jiān)督—對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動，進行考核評價。372、會計必須對經(jīng)濟活動實施全面監(jiān)督會計必須對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行全面監(jiān)督。會計必須審查各項經(jīng)濟活動是否符合國家的財經(jīng)政策、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律，對于違法亂紀的行為，必須堅決加以制止。會計還必須審核、檢查經(jīng)濟活動是否在正?；蛱囟ǖ那闆r下應該發(fā)生的，是否符合事物發(fā)展的常理，是否符合經(jīng)濟管理的原理和原則。會計還必須對經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督。383、會計必須采用多種手段對經(jīng)濟活動實施監(jiān)督會計可以利用各項價值指標，考核、監(jiān)督各項經(jīng)濟活動，也可以利用事先制定的價值指標，控制有關經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督除了采用價值指標進行貨幣監(jiān)督外，還可以進行實物監(jiān)督。39

會計核算和會計監(jiān)督的關系：核算是監(jiān)督的基礎監(jiān)督是核算的保障（三）會計拓展職能1、預測經(jīng)濟前景2、參與經(jīng)濟決策3、評價經(jīng)營業(yè)績4041第三節(jié)會計目標、會計基本假設和會計基礎一、會計目標

會計目標，是指會計所要達到的目的，會計主要是生成和提供會計信息。會計的目的包括以下四個方面：（1）會計信息的使用者（2）會計信息的用途（3）會計信息的內(nèi)容（4）會計信息的提供方式42財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

43滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。

基本準則將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。

如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。

44除了投資者之外，企業(yè)財務報告的使用者還有債權人、政府及有關部門、社會公眾等。企業(yè)貸款人、供應商等債權人通常十分關心企業(yè)的償債能力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；45政府及其有關部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等；46社會公眾也關心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟做出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等，因此，在財務報告中提供有關企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。47現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

48二、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

49（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。50（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營前提下——會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時——51（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。52會計期間通常分為會計年度和會計中期。會計期間通常是一年，稱為會計年度。會計年度可以與日歷年度相一致，也可以不一致。會計中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計年度還可劃分為半年度、季度、月度——合稱會計中期。53（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。54統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。記賬本位幣。55三、會計基礎

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制是指以款項的應收應付為標準來確認本期收入和支出的一種會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。56收付實現(xiàn)制是指以款項的實際收付為標準來確認本期收入和支出的一種會計基礎。在收付實現(xiàn)制下，凡是在本期收到的收入和支付的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制賬務處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理。57基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

58第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

59一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。60貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到：(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整。

61二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

62會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。會計信息質(zhì)量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。相關性是以可靠性為基礎的，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

63三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。會計信息一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品。對于某些復雜的信息，應當在財務報告中予以充分披露。

64四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。

(1)同一企業(yè)不同時期可比。會計政策，不得隨意變更。如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。65(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

66五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。例如，售后回購。

67六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。如果財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

68七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎。充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。

69例如：某企業(yè)某年確定的收入100萬元，費用60萬元；不確定的收入50萬元，費用30萬元。該企業(yè)的年利潤為：1、年利潤=100-60=40萬元2、年利潤=100+50-60-30=60萬元3、年利潤=100+50-60=90萬元4、年利潤=100-60-30=10萬元問：哪種計算利潤的方法最謹慎？70謹慎性的應用也不允許企業(yè)設置秘密準備：故意低估資產(chǎn)或者收入；故意高估負債或者費用。71八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。貫徹及時性：一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息。

72第五節(jié)會計計量和會計方法一、會計計量(一)會計計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

731．歷史成本歷史成本——又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。742．重置成本重置成本——又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。753．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值——是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。764．現(xiàn)值現(xiàn)值——是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。775．公允價值公允價值——是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。78二、會計方法會計方法——是指從事會計工作所使用的各種技術方法，是用來核算和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標的手段。會計核算方法——是指對會計對象進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計算和報告所采用的方法。會計核算方法包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等七種方法。79會計核算方法之間的基本關系：對于日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，要填制和審核憑證，按照規(guī)定的會計賬戶，運用復式記賬法記入有關賬簿；對于經(jīng)營過程中發(fā)生的有關費用，應當進行成本計算；對于賬簿記錄，要通過財產(chǎn)清查加以核實，在保證賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄，定期編制會計報表。

復習與練習教材（P23）習題集（P5-10）8081基礎會計學82基礎會計學第二章會計要素和賬戶83第一節(jié)會計要素會計要素——對會計對象進行的基本分類反映財務狀況的要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益反映經(jīng)營成果的要素包括收入、費用和利潤84一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。85資產(chǎn)的特征：1．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源享有資產(chǎn)的所有權，表明企業(yè)能夠獲取經(jīng)濟利益；有時企業(yè)控制了資產(chǎn)，同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。例如租賃方式租入固定資產(chǎn)。862．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。873、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)；企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

88（二）資產(chǎn)的確認條件一項資源確認為資產(chǎn)，還應同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。如果根據(jù)所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。

89可能性層次：1、基本確定——大于95%但小于100%；2、很可能——大于50%但小于或等于95%；3、可能——大于5%但小于或等于50%；4、極小可能——大于0但小于或等于5%；902．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。91（三）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。1、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（1）時間：a一年內(nèi)b超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)（2）變化：變現(xiàn)、出售或耗用92現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。93流動資產(chǎn)主要包括：（1）貨幣資金——指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)——指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。94（3）應收及預付款項——是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收賬款、應收票據(jù)、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款等。（4）存貨——是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，包括原材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、產(chǎn)成品和商品（庫存商品）等。952、非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括：債權投資、其他債權投資、長期應收款、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、投資性房地產(chǎn)、使用權資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用、其他非流動資產(chǎn)等。（1）長期股權投資長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。96(2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。(3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。97二、負債（一）負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。98負債的特征：1、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等。99推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。1002、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。流出的形式：用現(xiàn)金償還；以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。1011023．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或者事項才形成負債；將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

103（二）負債的確認條件同時滿足兩個條件：1．與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。1042．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。105（三）負債的分類負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。1、流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。106流動負債主要包括：短期借款、交易性金融負債、應付賬款、應付票據(jù)、預收款項、合同負債、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、持有待售負債、一年內(nèi)到期的非流動負債、其他流動負債等。1072、非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款、租賃負債、預計負債、其他非流動負債等。

108三、所有者權益（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。109所有者權益的特征：

(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；(3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

110（二）所有者權益的確認條件所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。111（三）所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤構成。1、所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額——實收資本(或股本)；也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價——資本公積。1122、其他綜合收益其他綜合收益是直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，利得包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，損失包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。1131143、留存收益留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。115所有者權益的具體項目為：1、實收資本(或股本)2、資本公積3、其他綜合收益4、盈余公積5、未分配利潤116四、收入

(一)收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。如銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等。117收入的特征：1、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬?．收入會導致所有者權益的增加3．收入是與所有者投入資本無關118（二）收入的確認條件一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

119（三）收入的分類：1、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入。2、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是指企業(yè)次要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入。120五、費用（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。121費用的特征：1、費用是企業(yè)在日?；顒又行纬?、費用會導致所有者權益的減少3、費用是與向所有者分配利潤無關122（二）費用的確認條件一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

123（三）費用的分類費用按照其經(jīng)濟用途分為：1、應計入產(chǎn)品成本、勞務成本的費用直接費用間接費用2、不應計入產(chǎn)品成本、勞務成本的費用期間費用124（1）直接費用

直接費用是指企業(yè)在生產(chǎn)商品和提供勞務過程中所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用。125（2）間接費用

間接費用是指應由產(chǎn)品成本負擔的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關費用。如企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種制造費用。126（3）期間費用

期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償?shù)馁M用。期間費用包括：管理費用銷售費用財務費用127六、利潤（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（二）利潤的確認條件利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認。其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。128（三）

利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。1、收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；2、直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。129利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅費及附加、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益、資產(chǎn)處置凈收益后的金額。2、利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。3、凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。130第二節(jié)會計等式一、會計基本等式資產(chǎn)進入企業(yè)的渠道有兩種：一是由投資人提供；二是由債權人提供。投資人和債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，在會計上稱為“權益”。其中，屬于債權人的部分，通常又稱為“負債”；屬于投資人的部分，稱為“所有者權益”。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和擁有多少經(jīng)濟資源，權益表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，誰對這些經(jīng)濟資源擁有要求權。131資產(chǎn)與權益之間關系:一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額必然相等。資產(chǎn)與權益的這種平衡關系，可以用下面的等式來表示：

資產(chǎn)=權益

（1）

資產(chǎn)=債權人權益十投資人權益

（2）

資產(chǎn)=負債十所有者權益

（3）等式（3）稱為“會計基本等式”，也叫“會計恒等式”。它反映了會計基本要素之間的數(shù)量關系，是設置賬戶、復式記賬、編制資產(chǎn)負債表等會計核算方法的理論依據(jù)。132企業(yè)在一定時期所獲取的收入大于為獲取收入所發(fā)生的費用，其差額即為利潤；若收入小于費用，其差額即為虧損。由于企業(yè)所獲得的利潤屬于企業(yè)的所有者，所發(fā)生的虧損也最終要由所有者承擔。因而，利潤在本質(zhì)上講是所有者權益的增加，虧損則是所有者權益的減少。133（1）企業(yè)在會計期初，既無收入也無費用，會計基本等式為：

資產(chǎn)=負債十所有者權益

（3）（2）在會計期間內(nèi)，一方面取得收入，另一方面發(fā)生費用。會計等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負債十所有者權益十（收入－費用）（4）（3）到會計期末（一般是月末），將費用與收入相配比，計算出利潤或虧損，會計等式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負債十所有者權益十利潤

（5）在會計期末（通常是年終決算），企業(yè)按法定的程序?qū)麧欉M行分配，結賬之后，（3）式又恢復為期初的形式，即：資產(chǎn)=負債十所有者權益一般把（3）式稱為靜態(tài)的會計等式，（4）、（5）式稱為動態(tài)的會計等式。

134二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響“資產(chǎn)=負債十所有者權益”表示會計要素之間的恒等關系千變?nèi)f化的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的恒等關系?，F(xiàn)舉例如下：（例見教材P34）該企業(yè)在月份開始時，資產(chǎn)與負債及所有者權益是平衡的，總額均為492000元。

該企業(yè)發(fā)生的四項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)、負債、所有者權益的變化，并沒有破壞等式的平衡關系；從整體看，該企業(yè)經(jīng)過經(jīng)濟業(yè)務的變動，在新的基礎上達到了新的平衡。

135

在會計等式為“資產(chǎn)=權益”的情況下，經(jīng)濟業(yè)務歸納起來不外乎以下四種類型：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等；2、權益內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等；3、一項資產(chǎn)和一項權益同時增加，雙方增加金額相等；4、一項資產(chǎn)和一項權益同時減少，雙方減少金額相等。

136

“資產(chǎn)=負債+所有者權益權益”時，經(jīng)濟業(yè)務的類型為九種情況：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減少；2、負債內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減少；

3、所有者權益內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減少；4、一個資產(chǎn)項目與一個負債項目同時增加；5、一個資產(chǎn)項目與一個負債項目同時減少；6、一個資產(chǎn)項目與一個所有者權益項目同時增加；7、一個資產(chǎn)項目與一個所有者權益項目同時減少；8、一個負債項目增加，另一個所有者權益項目減少；9、一個負債項目減少，另一個所有者權益項目增加。

137第三節(jié)會計科目一、會計科目的意義會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容進行分類所形成的具體項目。會計科目的意義：1、是復式記賬的基礎。2、是編制記賬憑證的基礎。3、為成本計算與財產(chǎn)清查提供了條件。4、為編制會計報表提供了方便。138二、會計科目的分類（一）按會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目按照資產(chǎn)的流動性可分為：（l）反映流動資產(chǎn)的科目，有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”等；（2）反映非流動資產(chǎn)的科目，有“長期股權投資”、

“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”等。1392、負債類科目按照負債的償還期可分為：（1）反映流動負債的科目，有“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”等；（2）反映非流動負債的科目，有“長期借款”、“應付債券”

、“長期應付款”等。1403、所有者權益類科目

反映所有者權益的科目，有“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等。4、收入類科目

反映收入的科目主要有“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”等。1415、費用類科目按費用是否計入損益可分為：（l）不計入損益的費用科目，有“生產(chǎn)成本”和“制造費用”；（2）計入損益的費用科目，有“主營業(yè)務成本”、

“稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、

“財務費用”、“所得稅費用”等。6、利潤類科目反映利潤的科目有“本年利潤”和“利潤分配”。

142

會計準則中把會計科目劃分為六大類，即資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類和損益類。不同在于：（1）將利潤類科目并入所有者權益類科目；（2）將不計入損益的費用類科目單獨設置成本類科目；（3）將收入類科目和計入損益的費用科目合稱損益類科目。（4）單獨設置共同類科目。企業(yè)會計準則中常用的會計科目（P38—39）

143（二）按會計科目反映資料的詳細程度分類會計科目按其反映資料的詳細程度不同可分為：1、總分類科目，是對會計要素不同經(jīng)濟內(nèi)容作總括分類反映的科目?？偡诸惪颇渴窃O置總分類賬戶的依據(jù)。2、明細分類科目，是對總分類科目所含內(nèi)容作進一步分類，反映詳細、具體情況的科目。明細科目是設置明細賬戶的依據(jù)。有時，也可在總分類科目與明細科目之間增設二級科目（也稱子目）。（例見P40）144第四節(jié)會計賬戶一、設置賬戶的意義會計賬戶是根據(jù)會計科目設置，具有一定格式和結構，用于分類核算會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶是由會計要素每一具體項目來確定其名稱，反映該具體項目的經(jīng)濟內(nèi)容；每個賬戶必須有一定的結構，以便連續(xù)反映該會計要素具體項目的變動情況。145二、賬戶與會計科目聯(lián)系：賬戶和會計科目都同時具有對會計對象的具體內(nèi)容進行科學分類這一特征，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容也是賬戶所要登記的經(jīng)濟內(nèi)容。區(qū)別：賬戶具有用途和結構的特征即賬頁格式，根據(jù)會計科目在賬頁中設置賬戶，才能具體反映和監(jiān)督會計要素增減變動的日常動態(tài)，提供各種核算資料；會計科目本身不具備結構問題，只是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶名稱。146三、設置賬戶的原則設置賬戶原則：（1）賬戶的設置必須結合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務特點，所設賬戶能如實地、合理地、毫不遺漏地反映全部會計對象的內(nèi)容。（2）賬戶的設置必須體現(xiàn)財務會計制度要求，所設賬戶提供的會計信息必須滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要，滿足外部有關方面了解企業(yè)經(jīng)營狀況以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（3）賬戶體系必須科學嚴密，又要有利于記清賬目，簡明適用。147四、賬戶的基本結構

賬戶的基本結構是將賬戶分為兩方，其中一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。賬戶中所記的金額，可以分為：期初余額：將上一期的期未余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期期初余額。本期增加額：即一定時期內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計，也稱本期增加發(fā)生額。148本期減少額：即一定時期內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計，也稱本期減少發(fā)生額。期末余額：即本期期初余額加上本期增加發(fā)生額減去本期減少發(fā)生額后的數(shù)額。結轉(zhuǎn)到下一期即為下期期初余額。四項金額的關系：期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額149在會計教學中，為了便于說明賬戶結構，通常使用簡化的“T”字形賬戶表示其結構，如下：

左方賬戶名稱右方150在實務中賬戶基本內(nèi)容：1、賬戶的名稱（即會計科目）；2、日期（表明記賬時間）；3、憑證號數(shù)（表明賬戶記錄的來源）；4、摘要（概要說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）；5、增加、減少和結余金額（在借貸記賬法下為借方、貸方和余額欄）。在賬戶左右兩方中，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。

復習與練習教材（P44）習題集（P17-25）151152基礎會計學153基礎會計學第三章復式記賬154第一節(jié)復式記賬的意義

一、記賬方法的概念和種類記賬方法就是指經(jīng)濟業(yè)務在會計賬戶中登記的方法。記賬方法分:單式記賬法復式記賬法

155二、單式記賬法的特點單式記賬法——是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，通常只在賬上作單方面登記，而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。主要特征：（1）除了有關人欠或欠人和現(xiàn)金收付業(yè)務，應在兩個或兩個以上有關賬戶登記外，對于其他經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記或不登記。（2）在記賬之后，在所有賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關系。單式記賬法是一種比較簡單、不夠嚴密的記賬方法，只能適應小規(guī)模生產(chǎn)的需要。156三、復式記賬法的意義復式記賬法——是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的一種記賬方法。要點：（1）兩個或兩個以上賬戶（2）相互關聯(lián)的賬戶（3）相等的金額157復式記賬法的意義：（1）它可以如實地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結果。（2）它可以進行試算平衡，使賬戶之間保持相互對應關系，保證賬戶記錄的正確性。158第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法——是按照復式記賬的原理，以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎，以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。13世紀起源于意大利佛羅倫薩式記賬法熱那亞式記賬法威尼斯式記賬法盧卡·帕喬利專著的出版——世界各國流傳——國際通用

159二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分，通常左方為借方，右方為貸方。在會計教學中將其簡化為“T字形賬戶”的形式，它的基本結構如下：借方賬戶名稱貸方160三、借貸記賬法的賬戶結構（一）六類賬戶的基本結構1、資產(chǎn)賬戶的結構資產(chǎn)賬戶是用來核算企業(yè)各項資產(chǎn)增減變動及其結存情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方期初余額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額本期發(fā)生額（增加額合計）本期發(fā)生額（減少額合計）期末余額資產(chǎn)賬戶的期未余額公式：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額1612、負債賬戶的結構負債賬戶是用來核算企業(yè)各項負債增減變動及其結余情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方

期初余額負債減少額

負債增加額負債減少額

負債增加額本期發(fā)生額（減少額合計）

本期發(fā)生額（增加額合計）

期末余額

負債賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

1623、所有者權益賬戶的結構

所有者權益賬戶是用來核算企業(yè)各項所有者權益增減變動及其結余情況的賬戶。借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權益減少額所有者權益增加額所有者權益減少額所有者權益增加額本期發(fā)生額（減少額合計）本期發(fā)生額（增加額合計）期末余額所有者權益賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額1634、收入賬戶的結構收入賬戶是用來核算企業(yè)各項收入取得情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計）

本期發(fā)生額（增加額合計）1645、費用賬戶的結構費用賬戶是用來核算企業(yè)各項費用發(fā)生情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方費用增加額

費用減少額或轉(zhuǎn)銷額費用增加額

費用減少額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（增加額合計）

本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計）

1656、利潤賬戶的結構利潤賬戶是用來核算企業(yè)利潤形成情況的賬戶。收入大于費用的差額為利潤，收入小于費用的差額則為虧損。

借方

賬戶名稱

貸方

期初余額（利潤余額）費用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額費用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（費用轉(zhuǎn)銷額合計）

本期發(fā)生額（收入轉(zhuǎn)銷額合計）期末余額（利潤余額）此利潤賬戶的結構僅指實現(xiàn)利潤情況下的結構，出現(xiàn)虧損時，期末余額在借方。

166（二）兩類賬戶的基本結構可把全部六類賬戶綜合為：1、資產(chǎn)類賬戶（包括資產(chǎn)賬戶和費用賬戶）；資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期未如有余額在借方。2、權益類賬戶（包括負債賬戶、所有者權益賬戶、收入賬戶和利潤賬戶）兩大類。權益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額，期末如有余額在貸方。167（三）共同性賬戶的設置在借貸記賬法下，賬戶余額的方向，表示賬戶的性質(zhì)，即借方余額說明賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方余額說明賬戶屬于權益類。如“其他應收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“其他應付款”賬戶屬于權益類賬戶。為了簡化賬戶的設置，可以設置一些雙重性質(zhì)的賬戶。168四、借貸記賬法的記賬規(guī)律采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務時，應考慮三個問題：1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定該筆經(jīng)濟業(yè)務應記入哪些賬戶，這些賬戶是資產(chǎn)類賬戶，還是權益類賬戶；2、確定記入這些賬戶的金額是增加額，還是減少額；3、結合前面兩條，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結構，確定應記入各有關賬戶的借方還是貸方。（例見P52-53）169每一種類型經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要在兩個賬戶中進行登記，而且都要登記在一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，借貸雙方登記的金額相等。有些經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，需要在兩個以上賬戶中進行登記，即需要在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方進行登記，或者在幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方進行登記。登記的結果仍然是有借有貸，借貸雙方的金額也必然相等。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。170五、賬戶對應關系和會計分錄在借貸記賬法下，根據(jù)記賬規(guī)律登記每項經(jīng)濟業(yè)務時，就會在有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系。賬戶之間的這種相互依存關系，稱為賬戶對應關系。具有對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。兩個互為對應賬戶的賬戶之間存在著兩種不同的賬戶對應關系。通過賬戶的對應關系，既可以了解經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，從而掌握資金運動的來龍去脈，也可以了解對經(jīng)濟業(yè)務處理的合理性和合法性。171某項業(yè)務發(fā)生后，必然會在有關賬戶之間形成一定的對應關系。為了保證記賬的正確性，必須在記賬之前，先將業(yè)務所形成的對應關系，以書面的形式明確下來，然后再根據(jù)對應關系的書面記錄去登記入賬。將業(yè)務的賬戶對應關系，以書面形式明確下來的工作，就是編制會計分錄。會計分錄簡稱分錄，就是指明經(jīng)濟業(yè)務所應記入的賬戶、應借應貸的方向及金額的書面記錄。在實際工作中，編制會計分錄是通過編制記賬憑證進行的。172

會計分錄分兩種：1、簡單會計分錄只涉及兩個賬戶，即以一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應組成的會計分錄。（例見P54-55）1732、復合會計分錄則要涉及兩個以上賬戶，就是以一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方，或者以幾個賬戶的借方與另外一個賬戶的貸方相對應組成的會計分錄。（例見P55）

174

編制復合會計分錄，可以簡化記賬工作，節(jié)省記賬時間，也能完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的全貌。復合會計分錄還包括多借多貸會計分錄，即幾個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方相對應組成的會計分錄。在一般情況下，不能把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并編制多借多貸的會計分錄。175六、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的原理試算平衡——就是指在結算出一定時期全部賬戶發(fā)生額和余額的基礎上，根據(jù)資產(chǎn)總額等于權益總額的平衡關系和記賬規(guī)律來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種專門方法。176賬戶之間存在下列平衡關系：1、全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計數(shù)；2、全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)等于全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計數(shù)；3、全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)等于全部賬戶的貸方期未余額合計數(shù)。如果借貸不平衡，則表明記賬有錯誤。177（二）試算平衡的方法試算平衡的步驟：1、將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所編制的會計分錄全部登記入賬；2、將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進行合計，計算出各賬戶借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額；3、將各賬戶的借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額進行比較，并根據(jù)各賬戶的期初余額，分別計算出各賬戶的借方期未余額或貸方期未余額；4、根據(jù)所有賬戶的本期發(fā)生額及余額，編制成總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。（例見P57-58）178如果借貸雙方金額合計相等，說明賬戶記錄和計算基本正確。如果借貸雙方金額合計不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤。借貸不相等時，須按下列步驟尋找錯誤：1、檢查試算表的編制是否有誤；2、檢查賬戶記錄是否有誤；3、檢查會計分錄是否有誤。179（三）試算平衡的局限性借貸雙方金額合計相等，也只能說明賬戶記錄或計算基本正確，并不能證明賬戶記錄或計算肯定沒有錯誤。存在著不影響借貸平衡關系的錯誤：1、一筆經(jīng)濟業(yè)務全部遺漏記賬；2、一筆經(jīng)濟業(yè)務全部重復記賬；3、一筆經(jīng)濟業(yè)務的借貸方向顛倒；4、賬戶名稱記錯；5、借貸雙方發(fā)生同金額的錯誤；6、借貸某一方發(fā)生相互抵銷的錯誤等。180第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶是總括地反映各個會計要素具體項目增減變化及其結果的賬戶，它根據(jù)一級會計科目設置，只用貨幣作為計量單位。明細分類賬戶是詳細地反映會計要素具體項目的細項的增減變化及其結果的賬戶，它根據(jù)明細會計科目設置，除了以貨幣作為計量單位外，有時也要用實物量作為計量單位。181明細分類賬戶有時可分為二級賬戶和三級賬戶?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關系：設有明細分類賬戶的總分類賬戶，稱為統(tǒng)馭賬戶?？偡诸愘~戶下所設的明細分類賬戶，稱為輔助賬戶。182二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記，就是對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)會計憑證一方面要在總分類賬戶中進行總括地登記，另一方面還要在所屬的明細分類賬戶中進行明細登記。平行登記的要點：1、記賬內(nèi)容要一致2、記賬方向要相同3、記賬金額要相等（例見P60-61）

183三、總分類賬戶與明細分類賬戶的試算平衡總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的結果是：1、某個總分類賬戶的本期發(fā)生額應等于所屬各明細分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)；2、某個總分類賬戶的期末余額應等于所屬各明細分類賬戶期未余額之和。在會計工作中，通常利用這種相等關系，通過編制“明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表”，來檢查總分類賬戶和所屬明細分類賬戶的記錄是否正確。184明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表一般有兩種形式：1、一種是既有實物數(shù)量反映，也有貨幣反映的明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，如“原材料”、“庫存商品”明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表；2、一種是只需要用貨幣反映的明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，如“應收賬款”、“應付賬款”等明細分類賬戶的本期發(fā)生額及余額平衡表。

（例見P62）復習與練習教材（P63）習題集（P33-48）185186基礎會計學187基礎會計學第四章基本經(jīng)濟業(yè)務的核算188第一節(jié)資金投入業(yè)務的核算一、資金投入業(yè)務的確認企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的資產(chǎn)。資產(chǎn)進入企業(yè)的來源渠道：一是由企業(yè)的所有者提供，二是由企業(yè)的債權人提供。189按資金投入企業(yè)的時間先后，可分為企業(yè)創(chuàng)立時投入和創(chuàng)立后投入兩種。企業(yè)創(chuàng)立時投入的資金，是設立企業(yè)必須擁有的資本金，即開辦企業(yè)的本錢。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。資本金按照投資主體劃分，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金四類。企業(yè)所有者可以用庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣，原材料、固定資產(chǎn)等實物，專利、商標等無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投入資金。190在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務發(fā)展，初始投入的資金不敷運用，還可以：1、由所有者追加投入資本金；2、向債權人負債，即由債權人向企業(yè)投入資金。債權人可以用貸款、提供賒銷物資等方式向企業(yè)投入資金。191二、資金投入業(yè)務的賬戶設置每個賬戶應掌握：（