審計(jì)(第六版)第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)

審計(jì)（第六版）

第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)

3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)23第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)

3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序

《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)43/1/2025本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、主要賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策；2.理解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素；3.理解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)具體審計(jì)目標(biāo)；4.掌握員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)；5.掌握應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、存貨等項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序?！秾徲?jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)53/1/2025第一節(jié)概述3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)6一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（1）員工服務(wù)與報(bào)酬事項(xiàng)交易，包括員工招聘、培訓(xùn)、授權(quán)變動工資、編制出勤和計(jì)時(shí)資料、編制工資計(jì)算表、發(fā)放工資、計(jì)提與繳納社會保險(xiǎn)基金等；（2）產(chǎn)品制造事項(xiàng)，包括編制生產(chǎn)計(jì)劃、下達(dá)生產(chǎn)指令、領(lǐng)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品等；（3）存貨的收發(fā)與保管事項(xiàng)，包括存貨的驗(yàn)收入庫、日常保管、發(fā)出等。涉及的主要賬戶（1）資產(chǎn)類賬戶，如銀行存款、庫存現(xiàn)金、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、累計(jì)折舊等；（2）負(fù)債類賬戶，如應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債；

（3）成本類賬戶，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等；

（4）損益類賬戶，如管理費(fèi)用（職工薪酬）、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)7一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)8二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）在計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，有關(guān)人員可能虛構(gòu)員工名單，故意多計(jì)薪酬，然后將虛列職工薪酬據(jù)為己有或形成“小金庫”；（2）在計(jì)算員工應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，蓄意或無意出現(xiàn)錯(cuò)誤，少計(jì)算個(gè)人所得稅；（3）故意多計(jì)提或少計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會會費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)（如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)）等，以虛減或虛增成本、費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)損益；（4）沒有正確劃清生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的界限，如將生產(chǎn)領(lǐng)用原材料成本計(jì)入在建工程成本、將車間生產(chǎn)耗用水電費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或在建工程成本，或相反；（5）期末以假領(lǐng)料的方式大量虛增原材料成本，從而虛增產(chǎn)品成本，以達(dá)到調(diào)節(jié)損益的目的；3/1/20259二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（6）未對期末在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，按估計(jì)數(shù)計(jì)算期末在產(chǎn)品盤存數(shù)，虛估在產(chǎn)品完工程度，從而導(dǎo)致在產(chǎn)品成本計(jì)算不正確；（7）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確，多算或少算完工產(chǎn)品成本；（8）物資收發(fā)過程中沒有嚴(yán)格準(zhǔn)確的計(jì)量，造成多發(fā)或少發(fā)，沒有定期或不定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，使物資出現(xiàn)賬實(shí)不符；（9）存貨存在積壓、毀損、變質(zhì)的情況，但未按要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（10）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法未保持一貫性，發(fā)出存貨金額的計(jì)算不正確，故意多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，從而低估期末存貨并虛減當(dāng)期利潤，或者相反。3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)10三、具體審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)11管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)

總體合理性（1）被審計(jì)單位本期職工薪酬、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)總體合理，沒有重大錯(cuò)報(bào)的跡象；（2）被審計(jì)單位本期主要產(chǎn)品單位成本、總成本總體合理，沒有重大錯(cuò)報(bào)的跡象；（3）存貨期末余額總體合理，沒有重大錯(cuò)報(bào)的跡象存在或發(fā)生存在或發(fā)生（1）所有已入賬的職工薪酬、生產(chǎn)、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生；（2）所有已入賬的生產(chǎn)成本均已實(shí)際發(fā)生；（3）所有賬面記錄的存貨確實(shí)存在完整性完整性（1）所有已發(fā)生的職工薪酬、生產(chǎn)、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已入賬；（2）生產(chǎn)中所有已耗費(fèi)的物資與人工等均已入賬；（3）所有期末結(jié)存的存貨均已記錄入賬準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性存貨、生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬等賬戶入賬金額正確、明細(xì)賬與總賬一致截止截止所有工薪交易、生產(chǎn)事項(xiàng)、倉儲事項(xiàng)均已記錄在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間分類分類所有存貨均已恰當(dāng)分類為原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品等類別，所有應(yīng)付職工薪酬均已記錄在恰當(dāng)?shù)馁~戶中權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有存貨均為被審計(jì)單位所擁有，除已披露的抵押情況外，沒有受到其他限制；（2）應(yīng)付職工薪酬等是被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額恰當(dāng)，存貨賬面價(jià)值已按照可變現(xiàn)凈值記錄；（2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算正確列報(bào)與披露列報(bào)與披露存貨、應(yīng)付職工薪酬等在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露充分、恰當(dāng)，且表述清楚，易于理解3/1/2025四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)我們以員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表的方式列示了本循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試和評價(jià)本循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制之設(shè)計(jì)的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評估控制風(fēng)險(xiǎn)。《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)123/1/2025四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)13表11-2員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表見課本169-172頁3/1/2025第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序

一、應(yīng)付職工薪酬二、制造費(fèi)用三、生產(chǎn)成本四、存貨14《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)3/1/2025第二節(jié)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)15一、應(yīng)付職工薪酬（一）主要審計(jì)目標(biāo)（1）確定職工薪酬以及相關(guān)的社會保障費(fèi)用的計(jì)提和支出是否合規(guī)；（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在（存在目標(biāo)）且為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)）；（3）確定應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分、恰當(dāng)（列報(bào)目標(biāo)）。3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)16一、應(yīng)付職工薪酬1．獲取或編制職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解職工薪酬的總體情況2．對本期職工薪酬費(fèi)用發(fā)生情況執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3．檢查職工薪酬與相關(guān)費(fèi)用的計(jì)提，驗(yàn)證其相關(guān)賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性4．檢查代扣代繳員工個(gè)人所得稅的計(jì)算，查明其合規(guī)性和繳納的及時(shí)性5.審查應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，驗(yàn)證其充分性與恰當(dāng)性（二）主要審計(jì)程序3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)17項(xiàng)

目1月2月3月4月5月…12月合計(jì)審計(jì)標(biāo)識與記錄

職工薪酬的構(gòu)成工資

職工福利

社會保險(xiǎn)費(fèi)

期中：養(yǎng)老保險(xiǎn)

醫(yī)療保險(xiǎn)

失業(yè)保險(xiǎn)

工傷保險(xiǎn)

生育保險(xiǎn)

工會會費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)

住房公積金

解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償

合計(jì)

職工薪酬的支付實(shí)際支付

期末余額

職工薪酬的分配直接人工

審計(jì)復(fù)核說明與結(jié)論：間接人工

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他

合計(jì)

表11-3職工薪酬及其相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)18二、制造費(fèi)用（1）確定已入賬的制造費(fèi)用是否已發(fā)生（發(fā)生目標(biāo)）；（2）確定制造費(fèi)用的增減變動記錄是否完整（完整性目標(biāo)），入賬期間是否恰當(dāng)（截止），記入的會計(jì)賬戶是否恰當(dāng)（分類目標(biāo)），入賬金額是否準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性目標(biāo)）；（3）確定制造費(fèi)用的分配方法是否合理，相關(guān)計(jì)算是否正確（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偰繕?biāo)）。（一）主要審計(jì)目標(biāo)3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)19（二）主要實(shí)質(zhì)性程序二、制造費(fèi)用1．獲取或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解制造費(fèi)用的總體情況2．對本期制造費(fèi)用發(fā)生情況執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3．檢查制造費(fèi)用發(fā)生額及其相關(guān)賬務(wù)處理，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性4.審查制造費(fèi)用的分配，驗(yàn)證其合規(guī)性和正確性3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)20表11-4制造費(fèi)用明細(xì)表（匯總）月份一車間二車間三車間…合計(jì)本年計(jì)劃備注123…1112合計(jì)審計(jì)標(biāo)識與說明復(fù)核說明與結(jié)論21《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)3/1/2025表11-5一車間制造費(fèi)用明細(xì)表（分車間）22《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)3/1/2025三、生產(chǎn)成本（1）確定已入賬的生產(chǎn)成本是否已發(fā)生（發(fā)生目標(biāo)）；（2）確定生產(chǎn)成本的增減變動記錄是否完整（完整性目標(biāo)），入賬期間是否恰當(dāng)（截止），記入的會計(jì)賬戶是否恰當(dāng)（分類目標(biāo)），入賬金額是否準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性目標(biāo)）；（3）確定生產(chǎn)成本的計(jì)算方法是否合理，相關(guān)計(jì)算是否正確（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偰繕?biāo)）；（4）確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分、適當(dāng)。（一）主要審計(jì)目標(biāo)3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)23（二）主要實(shí)質(zhì)性程序三、生產(chǎn)成本1．獲取或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解其總體情況2．對本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3．檢查重點(diǎn)月份的重點(diǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并追查相關(guān)成本發(fā)生額的真實(shí)性及相關(guān)會計(jì)處理的正確性4．檢查重點(diǎn)月份的重點(diǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算表，驗(yàn)證產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性5．審查生產(chǎn)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其充分性和恰當(dāng)性3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)24表11-6主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本總成本產(chǎn)量單位成本總成本產(chǎn)量單位成本總成本1月

2月

…

11月

12月

合

計(jì)

本年計(jì)劃

上年實(shí)際

審計(jì)標(biāo)識與說明

復(fù)核說明與結(jié)

論

3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)25四、存貨（1）確定期末存貨是否實(shí)際存在（存在目標(biāo)），并為被審計(jì)單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)）；（2）確定存貨增減變動記錄是否完整（完整性目標(biāo)），入賬期間是否恰當(dāng)（截止），記入的會計(jì)賬戶是否恰當(dāng)（分類目標(biāo)），入賬金額是否準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性目標(biāo)）（3）確定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，發(fā)出存貨金額和期末存貨金額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)）；（4）了解期末存貨的品質(zhì)狀況，確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)）；（5）確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分、恰當(dāng)（列報(bào)目標(biāo)）。（一）主要審計(jì)目標(biāo)3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)26（二）主要實(shí)質(zhì)性程序四、存貨1．獲取或編制主要原材料增減變動明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解其總體情況2．對本期主要原材料執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性3．檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性

4．進(jìn)行存貨截止測試，驗(yàn)證期末存貨截止的正確性5．實(shí)施監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實(shí)存在

6．審查主要原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，驗(yàn)證其合理性與正確性7.審查原材料在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其充分性和恰當(dāng)性3/1/2025《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)2728《審計(jì)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計(jì)本章小結(jié)

員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)相關(guān)書面文件與記錄相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)具體審計(jì)目標(biāo)主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序。你能夠能夠結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（或其他審計(jì)）具體說明本業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的：（1）具體目標(biāo)（2）重大錯(cuò)報(bào)