內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理研究

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作都可以提高自身的核心競爭力，保障其長遠(yuǎn)發(fā)展、長期獲益，科學(xué)實施預(yù)算管理能促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率提升，完善的內(nèi)部控制體系可降低行政事業(yè)單位在日?；顒又械慕?jīng)營風(fēng)險，合理保證事業(yè)單位處于穩(wěn)中求進(jìn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。所以行政事業(yè)單位務(wù)必重視對于內(nèi)部控制、預(yù)算管理的強(qiáng)化，明確兩者的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)地分析自身的實際運(yùn)營狀況，確定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。一、內(nèi)部控制視角下預(yù)算績效管理相關(guān)理論概述（一）內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理（概念、共性、關(guān)系等）行政事業(yè)單位包括行政方面和事業(yè)層面的工作，其具有行政管理的職能，需要踐行的職能涵蓋監(jiān)控管理與部分社會管理，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由管理層和全體員工共同實施，希望以此促進(jìn)行政事業(yè)單位實現(xiàn)良好的發(fā)展。行政事業(yè)單位內(nèi)部要通過對相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以分析結(jié)果為支撐實施預(yù)算績效管理。預(yù)算績效管理包含全流程，覆蓋項目實施的事前、事中、事后，全方位表現(xiàn)財務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)責(zé)任人，突出財務(wù)部門使用資金的合理性，重視預(yù)算管理的流程與結(jié)果。內(nèi)部控制需要行政事業(yè)單位使用專業(yè)的管控辦法，使其符合自身的發(fā)展?fàn)顩r，通過對經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測，強(qiáng)化單位對資產(chǎn)的掌控能力，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)收益的增長。從政府事業(yè)單位的內(nèi)部管理和政府預(yù)算績效管理之間的關(guān)系來看，二者存在著以下關(guān)聯(lián)。第一，針對政府預(yù)算績效管理而言，內(nèi)部管理就是政府事業(yè)單位的內(nèi)部實施要求。從本質(zhì)上來看，企業(yè)內(nèi)部管理是事業(yè)單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中對計劃目標(biāo)實施有效管理的重要手段，同時也要遵循國家有關(guān)法律法規(guī)。第二，對企業(yè)單位的內(nèi)部管理進(jìn)行預(yù)算績效管理以促進(jìn)企業(yè)高效率運(yùn)行，在單位內(nèi)部管理制度逐步健全的過程中，行政事業(yè)單位可以通過預(yù)算管理提高經(jīng)濟(jì)效益。在事業(yè)單位的具體工作中，單位內(nèi)控與預(yù)算管理有以下相同點。其一，實施管理工作的目標(biāo)相同。事業(yè)單位完善內(nèi)控體系，從而提高自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，而預(yù)算績效管理直接影響其獲益能力，不僅能配置資產(chǎn)，還可以對資金支出實施管控。單位內(nèi)控與績效管理的目標(biāo)相同，都是為了提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率以及收益能力。其二，全流程實施管理工作。內(nèi)部控制融入事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動對其實施全流程管控，而預(yù)算管理要針對業(yè)務(wù)活動的各個節(jié)點開展評估評價工作，由此可知預(yù)算管理與內(nèi)部控制同樣具備全流程執(zhí)行工作的特點。其三，全體員工參與。事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系，需要全體員工共同協(xié)作，從而保證該體系對單位的效用價值。預(yù)算管理的執(zhí)行也需要所有員工參與，編制預(yù)算的工作需要從上至下、上下結(jié)合，從而更好開展編制工作，由此可知內(nèi)部控制與預(yù)算管理都具備全員參與的特性。（二）加強(qiáng)預(yù)算績效管理的意義強(qiáng)化預(yù)算績效管理對行政事業(yè)單位的實際運(yùn)轉(zhuǎn)有很大影響，相應(yīng)的評估體系要有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位要持續(xù)改進(jìn)評估體系，定期開展相關(guān)交流討論會，持續(xù)提升預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理的工作重點是事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，任何經(jīng)濟(jì)活動都可能具備一定的風(fēng)險，內(nèi)控的任務(wù)是管控單位日?；顒又械娘L(fēng)險，同時降低風(fēng)險對單位帶來的危害。由此可知，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的實施為其日常經(jīng)濟(jì)活動提供基礎(chǔ)保障。預(yù)算績效評估體系能夠促進(jìn)員工主動投入工作中，認(rèn)真執(zhí)行任務(wù)，從而提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率，保障不同環(huán)節(jié)的任務(wù)高效完成。通過對相關(guān)資料分析，可以得知構(gòu)建并執(zhí)行合理的內(nèi)控制度，可以科學(xué)地強(qiáng)化員工的熱情，大力推動管理工作的進(jìn)步。尤其對行政事業(yè)單位而言，只有員工注重預(yù)算管理工作，深切認(rèn)識到自身為單位發(fā)展帶來的效益，才能夠完善處理構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中所遇到的問題，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位管理能力，促進(jìn)內(nèi)部控制和預(yù)算管理的共同發(fā)展。二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理現(xiàn)存問題分析（一）預(yù)算績效管理觀念較為落后預(yù)算績效管理在事業(yè)單位內(nèi)部開展較晚，同時因為相關(guān)的執(zhí)行力度較弱，很大程度上使得管理層和員工對于預(yù)算績效管理缺乏全面的認(rèn)知。預(yù)算績效管理是針對日常經(jīng)營的風(fēng)險實施管控工作，屬于內(nèi)控體系的工作范圍。但目前大部分事業(yè)單位使雙方分離，讓內(nèi)部員工未能正確地認(rèn)識預(yù)算后的績效評價，因為沒有參與相關(guān)工作的概念，使得績效評價未能有效落地，導(dǎo)致無法充分提升工作效率。另外，時代的發(fā)展讓財務(wù)部門的工作內(nèi)容持續(xù)增加，導(dǎo)致會計人員工作熱情下降，工作水平較低。大部分員工尚未了解單位執(zhí)行績效管理的作用，由于長期以來使用傳統(tǒng)的管理模式，導(dǎo)致其認(rèn)為事業(yè)單位只提升社會效益，從而輕視經(jīng)濟(jì)收益，所以認(rèn)為沒有必要在其內(nèi)部實施績效管理。（二）預(yù)算績效管理脫離內(nèi)控制度事業(yè)單位大部分的工作人員在開展日常運(yùn)營工作時，很容易忽略自有資產(chǎn)是否足以支撐經(jīng)營活動，一味地擴(kuò)展自身在市場中的規(guī)模，這樣的工作模式很容易導(dǎo)致單位因缺乏對于資產(chǎn)的控制，而嚴(yán)重影響其后期的發(fā)展。在資產(chǎn)的使用層面，許多事業(yè)單位并沒有根據(jù)自身情況建立相應(yīng)的內(nèi)控體系，缺乏資金支付體系。在事業(yè)單位的日常運(yùn)轉(zhuǎn)活動中，管理缺乏科學(xué)性，很容易出現(xiàn)員工違規(guī)操作。不同職責(zé)部門的管理體系不同，難以對其進(jìn)行全面管理，甚至于部分部門的管理制度會與單位制度沖突，部門之間各自為政，難以實現(xiàn)共同協(xié)作，導(dǎo)致事業(yè)單位日常管理活動的效率下降。（三）績效管理未與風(fēng)險控制銜接事業(yè)單位在日常活動中要對其不同節(jié)點進(jìn)行詳盡的研究，深入分析實施工作過程中可能帶來的風(fēng)險。不同職責(zé)部門共同協(xié)作，從中挑選有效員工建立風(fēng)險管控部門，其要負(fù)責(zé)單位日常過程中的風(fēng)險評估管理。但是大多事業(yè)單位尚未針對具體活動開展相關(guān)的分析、評估等工作，導(dǎo)致在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中容易出現(xiàn)較大的風(fēng)險。事業(yè)單位要針對項目具體狀況、政府相關(guān)政策等信息進(jìn)行研究，但部分單位內(nèi)部仍然執(zhí)行計劃經(jīng)濟(jì)的模式，使單位缺乏市場經(jīng)濟(jì)，容易受到經(jīng)濟(jì)市場變動帶來的影響。雖然很多事業(yè)單位開展風(fēng)險管理相關(guān)工作，但是其內(nèi)控體系缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，風(fēng)險評價制度不健全。（四）預(yù)算績效管理信息化建設(shè)不足科學(xué)的預(yù)算績效管理指標(biāo)和評估考核流程能在很大程度上改進(jìn)預(yù)算管理流程，促進(jìn)管理工作的規(guī)范性和合理性。但當(dāng)下大多數(shù)事業(yè)單位在確立評價指標(biāo)及流程中未遵守合理性和科學(xué)性，很多事業(yè)單位仍重視評估結(jié)果，輕視具體的評估環(huán)節(jié)，從而造成事業(yè)單位預(yù)算管理工作執(zhí)行不到位、不全面的問題出現(xiàn)。事業(yè)單位在內(nèi)控管理與績效管理中，要跟隨時代的發(fā)展使用先進(jìn)的信息技術(shù)構(gòu)建信息共享平臺，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算評估的效率提升，使工作中因人為因素導(dǎo)致的偏差下降。國內(nèi)有許多的事業(yè)單位實施內(nèi)控管理、預(yù)算績效管理依然使用人工進(jìn)行，缺乏信息建設(shè)，使得事業(yè)單位的預(yù)算評估受到影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理效率下降。三、基于內(nèi)部控制加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的策略（一）及時更新預(yù)算績效管理觀念，夯實工作基礎(chǔ)行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)預(yù)算績效管理，要通過更新觀念來提升預(yù)算管理意識，對事業(yè)單位基層員工與管理層的專業(yè)能力進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其在預(yù)算管理實際工作中的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)的提升，以此保障預(yù)算績效管理全方位覆蓋。一方面，行政事業(yè)單位管理層的思維要緊跟時代的發(fā)展趨勢，認(rèn)識到預(yù)算績效管理對事業(yè)單位發(fā)展的積極意義，確保單位員工專業(yè)能力和思維觀念符合事業(yè)單位預(yù)算管理的要求。事業(yè)單位可以按照實際狀況在日常工作中學(xué)習(xí)相關(guān)知識，結(jié)合預(yù)算績效管理的觀念，促進(jìn)員工全面認(rèn)知預(yù)算績效管理的具體流程，從而樹立準(zhǔn)確的預(yù)算績效觀念。事業(yè)單位內(nèi)部要長期舉辦共同學(xué)習(xí)的活動，以此增進(jìn)內(nèi)部員工之間的距離，同時也可以持續(xù)優(yōu)化工作環(huán)節(jié)，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。另一方面，強(qiáng)化管理層和全體員工的財務(wù)專業(yè)知識和綜合素養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)干部要提升自身能力，了解并掌握預(yù)算績效管理的基本知識，從而更好地開展管理工作。財務(wù)部門及其他相關(guān)部門要針對預(yù)算績效管理工作的具體流程予以正確的認(rèn)知，加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，單位可以成立預(yù)算管理學(xué)習(xí)小組，從各部門挑選優(yōu)秀人才組織外出學(xué)習(xí)，通過在單位內(nèi)部進(jìn)行知識與學(xué)習(xí)心得的分享使全體員工專業(yè)知識持續(xù)增加；同時也可以通過線上學(xué)習(xí)，豐富員工的知識獲取渠道，進(jìn)一步提升預(yù)算管理綜合素養(yǎng)，促進(jìn)預(yù)算績效管理工作更好地實施，做到對資源進(jìn)行科學(xué)分配，持續(xù)提升預(yù)算管理水平。（二）以內(nèi)控制度為準(zhǔn)繩，加強(qiáng)單位預(yù)算績效管理事業(yè)單位實施預(yù)算績效管理的重要工作內(nèi)容是通過績效評估開展管理工作，績效指標(biāo)的規(guī)范化能直接影響預(yù)算管理的水平。事業(yè)單位對預(yù)算管理提出嚴(yán)格的要求，不僅要強(qiáng)化內(nèi)部控制，同時要改進(jìn)績效評價指標(biāo)。一是行政事業(yè)單位要將內(nèi)部控制觀念納入自身文化，將內(nèi)控的具體工作內(nèi)容分配到不同員工手中，制定相關(guān)的專業(yè)化行為準(zhǔn)則，從而限制員工具體行為，進(jìn)而提升員工對于內(nèi)控管理的重視程度。二是事業(yè)單位要強(qiáng)化對于不同業(yè)務(wù)活動的審計工作，實時管控內(nèi)部控制具體實施情況；在單位內(nèi)部構(gòu)建審計部門對預(yù)算管理工作實施追蹤管理，實時了解預(yù)算績效實施進(jìn)度、相關(guān)執(zhí)行信息，針對預(yù)算管理工作實際開展?fàn)顩r進(jìn)行研究研討，進(jìn)而更好地執(zhí)行預(yù)算績效管理。事業(yè)單位要制定預(yù)算調(diào)整體系和問責(zé)制度，在預(yù)算績效評估中對工作優(yōu)秀或落后的員工給予相應(yīng)的獎懲，高效發(fā)揮管理的激勵作用給予審計部門較高的工作地位。從而提升其獨(dú)立性，合理監(jiān)控業(yè)務(wù)運(yùn)作狀況、有效監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)工作，追究預(yù)算實施工作與編制方案偏差較大的執(zhí)行部門的責(zé)任，責(zé)令其在一定時間內(nèi)制定修正方案并執(zhí)行整改工作，確保預(yù)算績效目標(biāo)的實現(xiàn)。三是在項目決策過程中事業(yè)單位設(shè)置項目目標(biāo)，通過部門的集體表決共同完善績效考核指標(biāo)。在預(yù)算管理過程中改進(jìn)預(yù)算績效評估體系，對事業(yè)單位的預(yù)算管理實際實施狀況開展評估工作，通過針對預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控盡快調(diào)整執(zhí)行規(guī)劃，保障預(yù)算績效評估工作落地實施。（三）融入風(fēng)險防控思想，提高預(yù)算績效管理水平行政事業(yè)單位要在預(yù)算績效管理執(zhí)行時引入風(fēng)險管控觀念，增強(qiáng)其對預(yù)算工作的風(fēng)險管控，根據(jù)具體風(fēng)險類別采取針對性的防控措施，促進(jìn)預(yù)算管理與風(fēng)險管控有效結(jié)合，確保事業(yè)單位資金資產(chǎn)的安全性。首先，強(qiáng)化預(yù)算績效實施前與執(zhí)行過程中的管理工作，在開展預(yù)算工作前，詳盡地收集與單位日常生產(chǎn)活動有關(guān)的各項信息，事業(yè)單位管理層要按照單位實際發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)健全預(yù)算追蹤制度，針對項目實施單位的預(yù)算落實狀況進(jìn)行全程監(jiān)督，并針對相關(guān)情況定期進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析與評估等工作，以幫助財務(wù)人員能夠更加真實地了解單位的預(yù)算落實情況。而在此過程中財務(wù)人員還需要及時將具體情況準(zhǔn)確錄入，如此才能夠更好提高預(yù)算結(jié)果的時效性，進(jìn)而提高預(yù)算管理服務(wù)質(zhì)量。其次，把行政事業(yè)單位的財務(wù)管理報告內(nèi)容與要求標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)信息通報制度的落實力度，以便讓政府有關(guān)機(jī)關(guān)對計劃實施狀況、項目執(zhí)行績效等重要信息有效傳達(dá)，通過提高單位內(nèi)部控制的激勵和約束效果并將其功能有效發(fā)揮，以確保單位內(nèi)部管理工作開展具有合法性與有序性。最后，進(jìn)一步加大對單位績效管理信息分析工作的管理力度，按照實施工作過程中的實際狀況持續(xù)優(yōu)化工作內(nèi)容和相關(guān)體系，以此幫助管理層更好地在實施工作時了解難點，從而在有需要的狀況下制定緊急應(yīng)對方案，在出現(xiàn)偏差的第一時間予以修正，采取科學(xué)的解決措施，貫徹落實預(yù)算調(diào)整工作。（四）以信息技術(shù)為依托，加強(qiáng)績效管理信息化建設(shè)隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步，很多先進(jìn)體系與先進(jìn)設(shè)備逐步應(yīng)用到各行各業(yè)中，行政事業(yè)單位在強(qiáng)化預(yù)算績效管理時要重視信息化體系的建設(shè)，同時運(yùn)轉(zhuǎn)符合單位實際狀況的系統(tǒng)。規(guī)范化納入信息技術(shù)、體系和專業(yè)裝備，更好地提高預(yù)算管理工作和其他相關(guān)工作的信息化水平。這一體系涵蓋績效目標(biāo)、預(yù)算編制等執(zhí)行管理工作的不同節(jié)點，同時保障信息技術(shù)在單位預(yù)算績效管理不同環(huán)節(jié)中能充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)績效管理與信息平臺有效聯(lián)結(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算績效管控。第一，事業(yè)單位要想構(gòu)建自身的信息化平臺，必須要有與之相應(yīng)的技術(shù)支持人才，可以通過舉辦集體培訓(xùn)活動快速提升員工信息方面的知識，也可以聘請外部專業(yè)人才指導(dǎo)單位建立信息體系，有效地提高員工信息技術(shù)運(yùn)用能力。第二，發(fā)展規(guī)模較小的事業(yè)單位可以通過與其他單位或者銀行等金融機(jī)構(gòu)合作，借助其信息系統(tǒng)，達(dá)到強(qiáng)化自身績效管理信息化建設(shè)的目的；發(fā)展較好的事業(yè)單位可以與信息系統(tǒng)開發(fā)軟件合作，通過對單位實際運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、預(yù)算管理工作實施進(jìn)度等不同層次工作開展的全面研究，按照分析結(jié)果使用專業(yè)的計算機(jī)軟件、設(shè)備建立符合自身發(fā)展現(xiàn)狀的信息平臺。四、結(jié)語行政事業(yè)單位建設(shè)預(yù)算績效管理體系是要遵守相關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，建立健