企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義

企業(yè)所得稅法

及實(shí)施條例李雪暉第一節(jié)納稅人、征稅對象及稅率納稅人---居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人--實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)、場所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：〔1〕管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；〔2〕工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；〔3〕提供勞務(wù)的場所；〔4〕從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；〔5〕其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]82號(hào)

二、征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。征稅對象--實(shí)際聯(lián)系；所得征稅對象--所得來源地三、稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的企業(yè)所得稅?！差A(yù)提所得稅稅率〕第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入--貨幣形式；非貨幣形式收入--其他收入

其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入—視同銷售等關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2021〕828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2021〕828號(hào)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場推廣或銷售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對外捐贈(zèng)；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2021〕828號(hào)三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。對2021年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2021年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

原那么規(guī)定收入--收入確認(rèn)的原那么〔權(quán)責(zé)發(fā)生制？〕收入--收入確認(rèn)的原那么接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。

〔一〕企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)〔二〕符合上款收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)〔五〕企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

〔一〕提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)

〔二〕企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度確實(shí)定，可選用以下方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生本錢占總本錢的比例。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)〔三〕企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)〔四〕以下提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.效勞費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)，在提供效勞的期間分期確認(rèn)收入。

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知

國稅函[2021]875號(hào)

三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二、不征稅收入財(cái)稅[2021]151號(hào)

財(cái)稅[2021]151號(hào)

免稅收入之四--符合條件的非營利組織的收入。同時(shí)符合以下條件的組織：〔1〕依法履行非營利組織登記手續(xù)；〔2〕從事公益性或者非營利性活動(dòng)；〔3〕取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；〔4〕財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；〔5〕按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；〔6〕投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保存或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；〔7〕工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

四、扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。扣除企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除?？鄢?--本錢、費(fèi)用、稅金

本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入本錢的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

扣除---損失及其他支出扣除---工資薪金的扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函[2021]3號(hào)〕

扣除---“三費(fèi)〞的扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函[2021]3號(hào)〕

扣除---“四費(fèi)一金〞的扣除扣除---保費(fèi)的扣除扣除---借款費(fèi)用的扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照條例的規(guī)定扣除?？鄢?--利息的扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：

〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

〔2〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。財(cái)稅〔2021〕121號(hào)二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

扣除---匯兌損失的扣除企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的局部外，準(zhǔn)予扣除。扣除---業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2021]202號(hào)一、關(guān)于銷售〔營業(yè)〕收入基數(shù)確實(shí)定問題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額?？鄢?--租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出的扣除扣除---管理費(fèi)的扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！惨?yàn)榫用窦{稅人匯總納稅，收入支出相抵〕

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞

支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

國稅發(fā)〔2021〕86號(hào)一、母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為本錢費(fèi)用在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

〔五〕由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止〔中止〕后，仍無法收回的債權(quán)；

〔六〕由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

〔七〕由于上述〔一〕至〔六〕項(xiàng)原因借款人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

扣除---捐贈(zèng)的扣除扣除---捐贈(zèng)的扣除

五、不得扣除工程

不得扣除工程----贊助支出與準(zhǔn)備金支出〕練習(xí)題練習(xí)題答案〔1〕會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215〔萬元〕

〔2〕公益性捐贈(zèng)扣除限額=215×12%=25.8〔萬元〕大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的局部可以據(jù)實(shí)扣除。

〔3〕直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；

〔4〕非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。

〔5〕應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240〔萬元〕

〔6〕應(yīng)納所得稅額=240×25%=60〔萬元〕

六、虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損，是指企業(yè)依照法律的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！矠榱藝叶愂绽妗尘毩?xí)題〔三)下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額〔稅率33%〕。年度19911992199319941995獲利90-60-80-3050

年度19961997199819992000獲利10303080120練習(xí)題(1)1991年應(yīng)納稅額=90

33%=29.7(萬元)(2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完.(3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,從1999年起不能再彌補(bǔ).(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬元.(5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)

33%=29.7+56.1=85.8(萬元)第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。〔注意與增值稅的固定資產(chǎn)的定義不同〕資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的折舊資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理----固定資產(chǎn)的折舊國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知

國稅函〔2021〕98號(hào)一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原那么的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。資產(chǎn)的稅務(wù)處理----生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)的稅務(wù)處理----生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

〔1〕林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；〔2〕畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。資產(chǎn)的稅務(wù)處理----無形資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的稅務(wù)處理----無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)的稅務(wù)處理----無形資產(chǎn)的攤銷

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

以下無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

〔1〕自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；〔2〕自創(chuàng)商譽(yù)；〔3〕與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；〔4〕其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)處理----無形資產(chǎn)的攤銷資產(chǎn)的稅務(wù)處理---長期待攤費(fèi)用第十三條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：〔1〕已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；〔2〕租入固定資產(chǎn)的改建支出；〔3〕固定資產(chǎn)的大修理支出；〔4〕其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。資產(chǎn)的稅務(wù)處理---固定資產(chǎn)的改建支出定義：企業(yè)所得稅法第十三條第〔1〕項(xiàng)和第〔2〕項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

處理〔1〕：攤銷：企業(yè)所得稅法第十三條第〔1〕項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第〔2〕項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

處理〔2〕：計(jì)入原值折舊：改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第〔1〕項(xiàng)和第〔2〕項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第〔1〕項(xiàng)和第〔2〕項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理---固定資產(chǎn)的大修理支出定義：企業(yè)所得稅法第十三條第〔3〕項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

〔1〕修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；〔2〕修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

處理：一律攤銷：企業(yè)所得稅法第十三條第〔3〕項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理-----固定資產(chǎn)的改建支出與

固定資產(chǎn)的大修理支出的區(qū)分固定資產(chǎn)的改建支出：主要針對房屋建筑物而言。兩種處理：攤銷；計(jì)入原值折舊固定資產(chǎn)的大修理支出：主要針對房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)，如：設(shè)備的修理修配支出。一種處理：一律攤銷。資產(chǎn)的稅務(wù)處理--其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出企業(yè)所得稅法第十三條第〔4〕項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

資產(chǎn)的稅務(wù)處理—開辦費(fèi)問題

關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知

國稅函〔2021〕98號(hào)九、關(guān)于開〔籌〕辦費(fèi)的處理

新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。資產(chǎn)的稅務(wù)處理--存貨

第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。資產(chǎn)的稅務(wù)處理--存貨的計(jì)價(jià)存貨按照以下方法確定本錢：

〔1〕通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；

〔2〕通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；

〔3〕生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為本錢。

企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。資產(chǎn)的稅務(wù)處理--轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。資產(chǎn)的稅務(wù)處理—企業(yè)改組關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕〔四〕企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕〔五〕企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕國稅函[2021]202號(hào)〔不講〕

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

〔1〕居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

〔2〕非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！?3條〕

5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國〔地區(qū)〕的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額練習(xí)題

例：某國有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額為2000萬元，其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為500萬元，A國規(guī)定稅率40%，特許權(quán)使用費(fèi)所得為100萬元，A國規(guī)定稅率為20%；B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為250萬元，B國規(guī)定稅率為30%，租金所得為150萬元，B國規(guī)定稅率為10%。請計(jì)算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。

練習(xí)題〔1〕公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額＝〔2000＋600＋400〕×33%＝990〔萬元〕〔2〕A國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額＝500×40%＋100×20%＝200＋20＝220〔萬元〕A國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額＝〔2000+600+400〕×33%×600〔2000+600+400〕＝198〔萬元〕因?yàn)?98<220,所以抵扣198萬元練習(xí)題〔3〕B國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額=250×30%＋150×10%＝75＋15＝90〔萬元〕B國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額＝〔2000+400+600〕×33%×400〔2000+400+600〕＝132〔萬元〕因?yàn)?32>90所以抵扣90萬元〔4〕當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總后繳納所得稅稅額990-198-90-=702〔萬元〕財(cái)稅[2021]125號(hào)---三層抵免財(cái)稅[2021]125號(hào)---計(jì)算公式舉例說明：假設(shè)甲公司擁有設(shè)于C國乙公司40％的股份，假設(shè)C國公司所得稅率為20％。當(dāng)年乙公司凈利潤200萬元，實(shí)際繳納所得稅200/(1-20%)×20%=50萬元，分配100萬元，乙公司分得40萬元，乙公司又擁有設(shè)于C國丙公司60％的股份，當(dāng)年丙公司凈利潤100萬元，實(shí)際繳納所得稅100/(1-20%)×20%=25萬元，分配50萬元，乙公司分得30萬元，那么丙公司在C國交的25萬元稅款應(yīng)該由乙公司承擔(dān)的局部=25×30/100=7.5萬元。

乙公司在c國繳納的稅款應(yīng)該由甲公司承擔(dān)的局部=〔50+7.5〕×40/200=11.44萬元。

那么甲公司包括間接抵免在內(nèi)，在本國可抵免的境外所得稅為11.44萬元。

本方法適用于居民企業(yè)納稅人。

納稅人具有以下情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

〔一〕依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

〔二〕依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

〔三〕擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

〔四〕雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；〔五〕發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；〔六〕申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本方法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有以下情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

〔一〕能正確核算〔查實(shí)〕收入總額，但不能正確核算〔查實(shí)〕本錢費(fèi)用總額的；

〔二〕能正確核算〔查實(shí)〕本錢費(fèi)用總額，但不能正確核算〔查實(shí)〕收入總額的；

〔三〕通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或本錢費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以下方法核定征收企業(yè)所得稅：

〔一〕參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

〔二〕按照應(yīng)稅收入額或本錢費(fèi)用支出額定率核定；

〔三〕按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；

〔四〕按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法缺乏以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=本錢〔費(fèi)用〕支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營工程是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營工程確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營工程應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營工程中，收入總額或者本錢〔費(fèi)用〕支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的工程。應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：行業(yè)應(yīng)稅所得率〔%〕農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化到達(dá)20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅計(jì)算題預(yù)提所得稅計(jì)算題第五節(jié)稅收優(yōu)惠

一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得的稅收優(yōu)惠

〔一〕企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。財(cái)稅〔2021〕149號(hào)

一、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得的稅收優(yōu)惠

〔二〕企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止開展的工程，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

二、關(guān)于鼓勵(lì)根底設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠〔87條〕

三、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠----之一〔88條〕87、88條工程轉(zhuǎn)讓后的優(yōu)惠處理規(guī)定依照上述第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的工程，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該工程重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠?！捕侣┒础橙?、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠-----之二三、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠----之三三、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠----之三享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知

國稅函〔2021〕98號(hào)國稅發(fā)【2021】第087號(hào)國稅發(fā)【2021】第087號(hào)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)二、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：

〔一〕企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于?實(shí)施條例?規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

〔二〕企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未到達(dá)?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；假設(shè)為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

〔一〕雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)〔二〕年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2021]81號(hào)六、對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置〔包括報(bào)廢等情形〕超過12個(gè)月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。五、預(yù)提所得稅的減免六、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

〔1〕工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

〔2〕其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。七、實(shí)施條例第九十二條第〔一〕項(xiàng)和第〔二〕項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝〔月初值＋月末值〕÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

八、民族自治地方的稅收優(yōu)惠九、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的稅收優(yōu)惠享受優(yōu)惠的條件企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！沧⒁庾詈笠活}〕稅收優(yōu)惠問題----五年“過渡期〞稅收優(yōu)惠問題----過渡期優(yōu)惠稅收優(yōu)惠問題----過渡性稅收優(yōu)惠國發(fā)〔2007〕40號(hào)第六節(jié)特別納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及獨(dú)立交易原那么企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

〔1〕在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；〔2〕直接或者間接地同為第三者控制；〔3〕在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。獨(dú)立交易原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原那么。

調(diào)整方法

合理方法，包括：〔1〕可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；〔2〕再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；〔3〕本錢加成法，是指按照本錢加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；〔4〕交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；〔5〕利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；〔6〕其他符合獨(dú)立交易原那么的方法。本錢分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原那么進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原那么與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的本錢，達(dá)成本錢分?jǐn)倕f(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本錢與預(yù)期收益相配比的原那么進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟谋惧X不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)約定價(jià)制度

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原那么和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原那么和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原那么協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

核定程序〔43條〕

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

核定程序—提供相關(guān)資料企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

〔1〕與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；〔2〕關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價(jià)格或者最終銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價(jià)格的相關(guān)資料；〔3〕與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料；〔4〕其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。

核定程序--與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。核定程序—核定方法企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：〔核定全年的以及該筆的〕

〔1〕參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；〔2〕按照企業(yè)本錢加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；〔3〕按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；〔4〕按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。防范避稅地避稅即CFC〔受控外國公司〕條款由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家〔地區(qū)〕的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。〔45條〕防范避稅地避稅〔CFC條款〕關(guān)于簡化判定

中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知

國稅函[2021]37號(hào)

中國居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。防范資本弱化防范資本弱化一般反避稅條款企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。〔彌補(bǔ)特別反避稅條款缺乏的兜底條款〕不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。加收利息加收利息

利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。〔不是年計(jì)18%的滯納金，因?yàn)檎{(diào)整時(shí)間長，企業(yè)難以承受〕

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息?！矊Ψe極提供資料與不積極提供資料的，分別給于不同的加息處理，強(qiáng)化納稅人提供同期資料的義務(wù)〕納稅調(diào)整的追朔期限企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：特別納稅調(diào)整實(shí)施方法〔試行〕共12章一百一十八條第八節(jié)征收管理一、預(yù)提所得稅的源泉扣繳第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

指定扣繳義務(wù)人

第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

〔1〕預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限缺乏一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)說明不履行納稅義務(wù)的；〔2〕沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；〔3〕未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式?？劾U義務(wù)人沒有扣繳的處理依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入工程的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款?！?9條〕

第四十條扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?？劾U義務(wù)人沒有扣繳的處理所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原那么確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法國稅發(fā)〔2021〕28號(hào)

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本方法規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的局部，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2021]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。國稅發(fā)〔2021〕28號(hào)

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照