會計實務：匯算清繳應注意的問題

匯算清繳應注意的問題一、準確核算

匯算清繳工作凸現(xiàn)出來稅款征納問題，造成每年匯算清繳龐大的工作量。從每年匯算清繳中查補的各種稅款數(shù)額較大，但通過對查補稅款結構分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅數(shù)額所占比例較小，而其他稅種的稅款所占數(shù)額較大，而這些稅款都是納稅人在過去的納稅期限內(nèi)應申報而未申報，應繳納而未繳納造成的。

關于納稅中的會計核算，要注意稅務處理與會計處理的差異。筆者建議納稅人仔細研究一下《國家稅務總局關于執(zhí)行需要明確的所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）和《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行和相關會計準則問題解答》（三）（財會[2003]29號）這兩個文件，有關會計與稅法差異協(xié)調(diào)的處理要求在這兩個文件中給出了明確規(guī)定。

二、理解新政

企業(yè)所得稅匯算清繳是一項涉及面廣，政策變化快的工作，因此要掌握有關匯算清繳的最新政策，下面略舉幾例：

1、對企業(yè)所得稅匯算清繳查補的稅款加收滯納金起始日期確定

2、對納稅人虛報虧損的稅務處理問題

3、稅務行政處罰的追溯時效

《中華人民共和國行政處罰法》第29條規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外?！薄吨腥A人民共和國稅收征管法》第八十條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。國稅函[2005]813號《國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復》規(guī)定：納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關依法可以無限期追繳稅款，直至收繳入庫。其延長了稅法的追溯時效，保證了國家的稅收收入。

三、關注細節(jié)

在匯算清繳中要注意細節(jié)，防范稅務風險。在財務核算上，經(jīng)常出現(xiàn)將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出，如將“固定資產(chǎn)”列作“低值易耗品”，在租賃費等費用科目列支固定資產(chǎn)支出；列支不夠規(guī)范，如直接發(fā)放現(xiàn)金作為勞動保護費在稅前列支；費用支出取得的原始憑證不規(guī)范，無據(jù)支出較多，如租房租金支出，但未取得正式發(fā)票；還有許多個人費用，如私人汽車費用在企業(yè)財務中列支。下面列舉幾例不容忽視的細節(jié)問題進行說明：

1、業(yè)務招待費的列支問題

2、支付職工的工資

3、往來款項的核實

四、規(guī)避風險

國稅發(fā)[2004]第082號文件規(guī)定，從2004年下半年起，取消企業(yè)虧損彌補由稅務機關審核的規(guī)定。取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。取消彌補虧損審批后，納稅人的責任和風險進一步加大，更要認真搞好匯算清繳工作，依法正確計算應納稅所得額。例如，對于關聯(lián)企業(yè)之間的關聯(lián)交易業(yè)務，納稅人一定要仔細檢查，是否有不合理的費用開支及利潤轉移行為，合理確認關聯(lián)交易定價。

同時，納稅人可以進一步檢查和測度是否存在納稅問題，根據(jù)《納稅評估管理辦法》，結合企業(yè)所得稅特點和匯算清繳工作的實際要求，運用所得稅稅收負擔率、主營業(yè)務利潤稅收負擔率等多個指標進行縱向和橫向比較，以期發(fā)現(xiàn)納稅中的問題。

五大稅務風險規(guī)避策略：

（1）計稅收入應計未計：隱瞞收入，要重點檢查

（2）成本費用應扣未扣：偷稅或逃稅

（3）審批事項應保未報：減免稅的備案制與報批制

（4）調(diào)整項目應調(diào)未調(diào)：納稅調(diào)整與錯帳更正

（5）實現(xiàn)稅款應繳未繳

五、莫忘籌劃

（一）所得稅匯算清繳中籌劃的重點

匯算清繳工作中，也不要忘了稅收籌劃。但籌劃操作要注意以下問題：

稅收籌劃要在合法范圍內(nèi)籌劃，屬于“打擦邊球”的政策依賴型籌劃要爭取省級稅務局、地方政府的支持。

（二）納稅設計三大思想

1、流程思想

業(yè)務離不開流程，稅收產(chǎn)生于業(yè)務流程，業(yè)務流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在納稅方案設計時，充分利用業(yè)務流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收，當是一種創(chuàng)造性的納稅設計思想。

2、契約思想

從契約角度考察稅收，企業(yè)與稅務之間存在著一種法定的稅收契約關系，企業(yè)與各利益相關者之間存在著利益驅(qū)動的稅收契約關系。利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地設計和安排納稅事宜。

3、轉化思想

稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉化與對策。在納稅方案設計中，要引入轉化思想。轉化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧。

在匯算清繳中，費用存在以下兩大轉化：（1）把有扣除限額的費用轉化為沒有限額的費用，如業(yè)務招待費合理轉化為會議費、差旅費、考察費等；（2）把不能遞延的費用轉化為可以遞延的費用，如業(yè)務宣傳費轉化為廣告費。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這