會計經(jīng)驗：按預(yù)收款計征營業(yè)稅的會計處理(一)

按預(yù)收款計征營業(yè)稅的會計處理（一）財政部1993年12月25日頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十八條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。按預(yù)收款計征營業(yè)稅的會計處理方法，目前主要有兩種。本文以某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，就其會計處中理存在的問題作一探討。

假設(shè)：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司采用預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)給B公司，銷售價格1000萬元。1998年2月收到B公司支付的預(yù)收款400萬元；1999年1月，A公司與B公司進行結(jié)算，A公司開具銷售發(fā)票共計價款1000萬元，當月B公司又支付500萬元，尚有100萬元留待以后支付（這里僅考慮營業(yè)稅，其他相關(guān)的稅金及附加省略）。

[方法一]將按預(yù)收款計征的營業(yè)稅，直接計入應(yīng)交稅金科目。具體會計分錄如下。

1、1998年2月收到B公司預(yù)收款時：

借：銀行存款4000000

貸：預(yù)收帳款4000000

2、按預(yù)收款計算繳納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅200000

貸：銀行存款200000

3、1999年1月與B公司結(jié)算，銷售不動產(chǎn)的銷售收入全部實現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入：

借：銀行存款5000000

預(yù)收帳款4000000

應(yīng)收帳款1000000

貸：經(jīng)營收入10000000

4、按實現(xiàn)銷售收入的全額計提應(yīng)交營業(yè)稅，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：

借：經(jīng)營稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅500000

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅300000

貸：銀行存款300000

上述這種會計處理方法雖然符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，但值得商榷。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，所預(yù)交的營業(yè)稅，在會計處理中只反映已交數(shù)，未反映應(yīng)交數(shù)，會造成企業(yè)一段時期應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅科目期末數(shù)為負數(shù)。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營周期一般都較長，幾年未能實現(xiàn)銷售收入的相當普遍，倘若某企業(yè)既有正常銷售計征營業(yè)稅，又有按預(yù)收款計征營業(yè)稅，還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的。如果在會計處理反映已交數(shù)，不反映應(yīng)交數(shù)，不能真實反映企業(yè)稅金的應(yīng)交、未交和多交等情況。

[方法二]將按預(yù)收款計征的營業(yè)稅，計入遞延稅款科目。具體會計分錄如下。

1、1998年2月收到B公司預(yù)收款時：

借：銀行存款4000000

貸：預(yù)收帳款4000000

2、按預(yù)收款計提營業(yè)稅：

借：遞延稅款200000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅200000

3、實際繳納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅200000

貸：銀行存款200000

4、1999年1月與B公司結(jié)算，銷售不動產(chǎn)的銷售收入全部實現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入：

借：銀行存款5000000

預(yù)收帳款4000000

應(yīng)收帳款1000000

貸：經(jīng)營收入10000000

5、按實現(xiàn)銷售收入的全額計提應(yīng)交營業(yè)稅并結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款科目，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：

借：經(jīng)營稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅300000

遞延稅款200000

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅300000

貸：銀行存款300000

上述這種會計處理方法盡管解決了營業(yè)稅的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)問題。但是，虛增了20萬元的資產(chǎn)和負債，而且遞延稅款科目反映的金額大、時間長，可能導致財務(wù)報告使用者的誤解。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強