會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣歸納總結(jié)

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣歸納總結(jié)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款，它規(guī)定了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括三種情形，一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，三是按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文在此基礎(chǔ)上做了新的規(guī)定，并明確了“銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票?！?/p>

一、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品及抵扣

（一）取得增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

1、用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

（1）從一般納稅人取得：

進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的增值稅額；

例1.某企業(yè)向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（11%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率11%，增值稅額110，價(jià)稅合計(jì)1110元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額110元。

借：原材料—牛尾1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：應(yīng)付帳款1110

（2）從小規(guī)模納稅人處取得：

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*11%扣除率；

例2.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（11%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額110元。

借：原材料—牛尾920

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：應(yīng)付帳款1030

2、用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額*13%扣除率；

例3.某企業(yè)向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（17%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率11%，稅額110，價(jià)稅合計(jì)1110元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額130元。

借：原材料—牛尾980

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)付帳款1110

例4.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（17%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額130元。

借：原材料—牛尾900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)付帳款1030

（二）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

1、用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*11%扣除率；

例5.某企業(yè)向農(nóng)民收購自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（11%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額98784元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×11%=10866.24元。

借：原材料—牛尾87917.76

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10866.24

貸：應(yīng)付帳款98784

2、用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*13%扣除率；

例6.某企業(yè)向農(nóng)村合作社收購牛尾生產(chǎn)洗凈毛（17%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額98784元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為

98784×13%=12841.92元。

借：原材料—牛尾85942.08

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12841.92

貸：應(yīng)付帳款98784

注意：

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面區(qū)別在于銷售發(fā)票左上角不打印“收購”兩字，兩者都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，銷售發(fā)票是賣方開具，收購發(fā)票是買方開具。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票主要有農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅普通發(fā)票，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。

順便學(xué)習(xí)下增值稅發(fā)票代碼知識(shí)，3400151320，第1-4位是省、自治區(qū)、直轄市、特別行政區(qū)的行政區(qū)劃代碼的前四位。5-6位代表制版年度。第7位代表批次，分別用1234表示四個(gè)季度。第8位的代表票種，1代表增值稅專用發(fā)票，2代表貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，3代表增值稅普通發(fā)票。這張發(fā)票的第8位是3，所以是增值稅普通發(fā)票。第9位代表發(fā)票的聯(lián)次。第10位的0代表發(fā)票金額版本號(hào)，目前統(tǒng)一用“0”代表電腦發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。詳見：11%稅率貨物歸納整理

3、能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票只能是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，其他普通發(fā)票即使交過稅也不能抵扣。適用免稅政策但不是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，也不得抵扣。

二、試點(diǎn)納稅人核定扣除

（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×11%/（1＋11％），損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

（二）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物銷售

1、投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。打個(gè)比方：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品，生產(chǎn)鮮奶扣除率是11%，生產(chǎn)奶制品，扣除率是17%。

2、成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。注：見（三）

3、參照法

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法同本文“一、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品及進(jìn)項(xiàng)抵扣”

三、未分別核算的情況

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）取得增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票、繳款書注明的增值稅額。

1、用于深加工進(jìn)項(xiàng)抵扣不再是票面金額*13%扣除率；

2、從小規(guī)模納稅人取得的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣按票面金額*3%征收率抵扣。

（二）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*11%扣除率，可以理解成未分別核算視同用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

四、申報(bào)表的填寫

納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，該欄用于單獨(dú)體現(xiàn)為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）

例：某企業(yè)2017年6月向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（17%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，當(dāng)月領(lǐng)用50%。

解：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）

購進(jìn)時(shí)按法定扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×11%=110元

領(lǐng)用時(shí)計(jì)算加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=110×50%÷11%×（13