高新VS研發(fā)加計口徑差異對比

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!高新VS研發(fā)加計口徑差異對比前言：該項對比，系按照文件逐條對比，差異分析系思成個人理解，具體請以國家政策為準(zhǔn)！花了8個小時的時間，逐條理解，查找相關(guān)資料，整理而得，不對之處，敬請指出!項目高新認(rèn)定研發(fā)加計差異分析文號國科發(fā)火201632號，國科發(fā)火2016195號財稅2015119號國家稅務(wù)總局2015年97號公告高新認(rèn)定科技局主導(dǎo)，研發(fā)加計為稅務(wù)局主導(dǎo)適用行業(yè)對企業(yè)主要產(chǎn)品服務(wù)發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的企業(yè)負(fù)面清單管理，排除了7個不適用的行業(yè)因目的和用途不同，作為兩個彼此相互聯(lián)系又不同類型的事項；優(yōu)惠形式稅率優(yōu)惠稅基優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式的不同研發(fā)的定義研究開發(fā)活動是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）?！就ㄖQ研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。▲同時也限定不得加計的活動范圍：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究1）高新限定的正列舉的不包括范圍較研發(fā)加計更少；2）在加計扣除政策強調(diào)研發(fā)活動的系統(tǒng)性，即企業(yè)對研發(fā)活動應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，對研發(fā)活動的限定更為嚴(yán)格，這也是以往年度加計扣除項目鑒定中既要有立項計劃說明項目的明確目標(biāo)，又要有成果報告和效應(yīng)情況說明等文件證明該目標(biāo)活動的系統(tǒng)性。研發(fā)人員的定義企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。▲企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?！芯咳藛T是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。▲企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。1）加計扣除中將直接從事研發(fā)活動的人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，并給出嚴(yán)格的界定，高新認(rèn)定中科技人員隨包括兼職和臨時聘用人員，但有工作時間的限制；2）高新認(rèn)定直接明確管理人員可以作為相關(guān)范圍；研發(fā)加計扣除并未指明管理人員，強調(diào)為具備相關(guān)專業(yè)和技術(shù)經(jīng)驗等的直接研發(fā)相關(guān)的人員；若僅僅是管理人員不具有相關(guān)的專業(yè)和技能便不得作為加計扣除的口徑。賬目設(shè)置應(yīng)按照企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬基本相同，均為設(shè)置輔助賬管理費用歸集扣除直接材料、燃料和動力費直接消耗的材料、燃料和動力費用?！邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用?！髽I(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。▲企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。研發(fā)加計扣除明確了取得符合相關(guān)規(guī)定的特殊收入需扣減歸集計入的研發(fā)費用，而高新認(rèn)定未有相關(guān)明確的規(guī)定。人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。新的高新認(rèn)定辦法后，減少了與研發(fā)加計扣除的差異化，兩者表述基本相同；折舊運維及租賃費用▲折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費?！L期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用?！糜谘芯块_發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費?！糜谘邪l(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費?！糜谘邪l(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。1）加計扣除政策在直投的費用歸集方面，嚴(yán)于高新的要求，只允許對經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費進(jìn)行加計；但高新對于經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)均可歸集，例如廠房等；2）對于長期待攤費用，研發(fā)加計未將其納入。即相關(guān)的長期待攤費用不得加計扣除。無形資產(chǎn)攤銷用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。高新認(rèn)定政策以知識產(chǎn)權(quán)代替了專利權(quán)，原因系知識產(chǎn)權(quán)是高新認(rèn)定的核心要素，不具有知識產(chǎn)權(quán)不得申請高新。知識產(chǎn)權(quán)是指人們對通過腦力勞動創(chuàng)造出來的智力成果所依法享有的權(quán)利。根據(jù)工作指引，知識產(chǎn)權(quán)包括發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、實用新型專利、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）。研發(fā)費用加計扣除僅限于知識產(chǎn)權(quán)中的專利權(quán)。中間試驗和產(chǎn)品試制用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。高新和研發(fā)加計口徑基本相同。裝備調(diào)試費用與試驗費用▲裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍?！囼炠M用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。1）裝備的調(diào)試費用不參與研發(fā)加計扣除；2）試驗費用高新認(rèn)定的正列舉較研發(fā)新增了田間試驗費。設(shè)計費用設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費會計核算未明晰，高新認(rèn)定和研發(fā)加計的內(nèi)涵意義應(yīng)該基本相同，但是高新認(rèn)定有進(jìn)行更為明晰的解釋。委托外部研究▲委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）?！型獠垦芯块_發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。▲企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除?！型獠垦芯块_發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。（委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。）▲企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。1）委外研發(fā)費用，委外和合作研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用，會計政策全部計入，高新認(rèn)定和研發(fā)加計則是在符合條件的前提下按照發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額；2）高新認(rèn)定對于所發(fā)生的費用有明確其要求，即成果歸委托方，并且與經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；3）關(guān)于安裝獨立交易原則中，研發(fā)加計明確了管理方式，即委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況，用于備查。4）研發(fā)加計對于委托境外機構(gòu)或者個人進(jìn)行的研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。此處境外的定義兩者相同，均為境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。1）加計扣除包括分析和評議，高新認(rèn)定政策包括的通訊費，從政策內(nèi)涵來看，應(yīng)該同屬等字的列舉范圍中；2）高新認(rèn)定不得超過研究開發(fā)總費用的20%，而加計扣除不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。3）一般認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用口徑是作為研發(fā)費用是否達(dá)到規(guī)定的比例，從而作為確認(rèn)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件之一，其其他費用的口徑應(yīng)會較為寬松；而加計扣除，口徑更緊，享受范圍更廣，未在正列舉范圍內(nèi)的費用，加計會存在一定風(fēng)險或者需要做好解釋的準(zhǔn)備。兜底條款財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。研發(fā)加計有兜底條款，而高新無。管理方式企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表?！髽I(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送?！邪l(fā)費用加計扣除實行備案管理，除備案資料和主要留存?zhèn)洳橘Y料按照97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行?！髽I(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；6.研發(fā)支出輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。整體對比而言，采用的是自律+申報相結(jié)合的方式，均需留存資料備查。研發(fā)加計與所得稅匯算清繳進(jìn)行了結(jié)合，同時研發(fā)加計的要求更為明確和細(xì)致。監(jiān)督情況科技部、財政部、稅務(wù)總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查。對存在問題的認(rèn)定機構(gòu)提出整改意見并限期改正，問題嚴(yán)重的給予通報批評，逾期不改的暫停其認(rèn)定管理工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。從監(jiān)督管理而言，高新認(rèn)定涉及部門更多，研發(fā)加計為稅務(wù)機關(guān)，同時研發(fā)加計明確了核查力度為享受優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。參考文獻(xiàn)：企業(yè)研發(fā)費用不同歸集口徑比較研究（東南大學(xué)學(xué)報）

高新研發(fā)費用范圍與研發(fā)費用加計扣除的