會計經(jīng)驗：現(xiàn)金流在稅務(wù)稽查中的運用

現(xiàn)金流在稅務(wù)稽查中的運用現(xiàn)金流在稅務(wù)稽查中的運用

在增值稅和企業(yè)所得稅檢查中，可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目金額和資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、預(yù)收項目的增減變化金額，根據(jù)上述公式推算被檢查企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，若明顯大于利潤表中的對應(yīng)金額，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在少計收入、少申報銷項稅額的情況。舉例說明如下。

（一）某增值稅一般納稅人A公司是一家以銷售家用電器為主的商貿(mào)企業(yè)，適用稅率17%。應(yīng)收賬款年初余額為0萬元，預(yù)收款年初余額為70萬元。2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（價格均不含稅）

業(yè)務(wù)1：銷售洗衣機(jī)，取得收入12萬元，存入銀行。

業(yè)務(wù)2：銷售空氣凈化器，售價18萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，約定2016年1月支付貨款。

業(yè)務(wù)3：11月1日，采取預(yù)收款方式向K公司銷售一批空調(diào)，價款100萬元，并收到預(yù)付款117萬元。A公司12月1日發(fā)貨，并開具增值稅專用發(fā)票。

（二）企業(yè)真實賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)1：

借：銀行存款14.04

貸：主營業(yè)務(wù)收入12

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅2.04

業(yè)務(wù)2：

借：應(yīng)收賬款21.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入18

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅3.06

根據(jù)分錄，此業(yè)務(wù)僅影響收入，不影響現(xiàn)金流。

業(yè)務(wù)3：

借：銀行存款117

貸：預(yù)收賬款117

借：預(yù)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅17

業(yè)務(wù)1和3，根據(jù)分錄，此2項業(yè)務(wù)同時影響收入與現(xiàn)金流。

根據(jù)現(xiàn)金流推算收入：收入推算額（不含稅）＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（14.04＋117）－增值稅銷項稅額（2.04＋3.06＋17）－（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）（0－21.06）－（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款年初余額）（70－70）＝130（萬元）。

由此可見，根據(jù)現(xiàn)金流推算的收入額與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入項目本年發(fā)生額130萬元（即12＋18＋100）相等。

（三）企業(yè)虛假進(jìn)行賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)1：

借：銀行存款14.04

貸：其他應(yīng)付款14.04

業(yè)務(wù)2：

借：應(yīng)收賬款21.06

貸：其他應(yīng)付款21.06

業(yè)務(wù)3：

借：銀行存款117

貸：預(yù)收賬款117

根據(jù)現(xiàn)金流推算收入：收入推算額（含稅）＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（14.04＋117）－（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）（0－21.06）－（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款年初余額）（187－70）＝35.1（萬元）。

因上述計算過程中未扣除增值稅，因此，根據(jù)現(xiàn)金流推算的35.1萬元為含稅收入額，與主營業(yè)務(wù)收入本年發(fā)生額0元存在差異。

推算收入與利潤表收入差異分析：推算出的35.1萬元之間差額由以下業(yè)務(wù)產(chǎn)生。

業(yè)務(wù)1：通過計入其他應(yīng)付款科目，

業(yè)務(wù)2：少計收入及銷項稅額。上述二項少計收入及銷項稅額，即少計含稅收入共35.1萬元

值得注意的是，業(yè)務(wù)3中的少計100萬元收入行為，未反映在推算出的差額中。也就是說，若收到的款項計入預(yù)收賬款，但在銷售實現(xiàn)時未結(jié)轉(zhuǎn)到收入類會計科目，那么通過上述公式無法測算出正確的收入。鑒于此，若企業(yè)財務(wù)報表中存在預(yù)收賬款且金額較大時，應(yīng)通過檢查明細(xì)賬、分析賬齡等方式予以重點關(guān)注。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要