會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增差額征稅會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

【例1】A企業(yè)2013年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具的各種合法有效憑證，金額10萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+17%）x17％=14529.91

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91

貸：銀行存款100000

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

【例2】接【例1】若A企業(yè)對(duì)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：

（1）支付款項(xiàng)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：銀行存款100000

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）14529.91

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14529.91

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

【案例3】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A企業(yè)2013年12月17日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)具的各種合法有效憑證，金額10萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+3%）x3％=2912.62

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本97087.38

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2912.62

貸：銀行存款100000

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

【案例4】接【案例3】若A企業(yè)對(duì)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額采取期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理，則會(huì)計(jì)處理如下：

（1）支付款項(xiàng)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2912.62

貸：銀行存款2912.62

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2912.62

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2912.62

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程