會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：拆遷賠償收入為何不交個(gè)稅

拆遷賠償收入為何不交個(gè)稅？個(gè)人取得的拆遷賠償收入，不交個(gè)人所得稅。但是，為什么呢？

最近在處理一個(gè)稅務(wù)爭議時(shí)，遇到有人問這個(gè)問題。如果拿它問人，懂行的十有八九會(huì)這樣回答：

不交。理由如下：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅〔2005〕45號(hào)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策通知如下：

一、對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅?？梢?，不交。

但實(shí)際上，問題遠(yuǎn)沒有這么簡單。

如果認(rèn)為不交稅是因?yàn)檫@個(gè)文件給免了，那么，這個(gè)免稅文件出臺(tái)前，要征個(gè)稅的話，按哪個(gè)稅目來征呢？《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅，然后一口氣列了十一個(gè)稅目。這就是個(gè)稅的規(guī)則，落得進(jìn)稅目的收入，才征。

結(jié)果是，哪個(gè)稅目都不合適。

其中最容易猜到的是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。但是，個(gè)人土地被征、房子被拆，根本不存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)。拆遷中的土地是被國家強(qiáng)行收回、房子是因土地被收回而自動(dòng)報(bào)廢，取得的賠償款并非銷售上述土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。所以，并不符合財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定。

其它的，包括勞務(wù)報(bào)酬所得、偶然所得等更完全是兩碼事，而其他所得呢，財(cái)政部并沒有規(guī)定拆遷賠償收入為其他所得。

所以，實(shí)際上，按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，個(gè)人因拆遷賠償取得的收入，不屬于應(yīng)征個(gè)人所得稅的收入。是不征稅。而非免稅。

現(xiàn)實(shí)中有這樣一種觀念：真要是本身不征稅，就不會(huì)出這個(gè)財(cái)稅〔2005〕45號(hào)免稅的文件，否則，免稅規(guī)定就沒有意義了。所以，既然出了這個(gè)文件，就說明，本身是應(yīng)該交稅的，只是被免了。

形像說就是：如果真不征稅的話，為什么會(huì)出財(cái)稅〔2005〕45號(hào)文呢？而且還經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)？所以，說明本來是應(yīng)該征稅的。

這是文件崇拜的典型表現(xiàn)，全然沒有從稅收法定的思想出發(fā)。怎么能通過質(zhì)疑一個(gè)文件該不該有，從而推導(dǎo)出是否應(yīng)該征稅呢。必須從《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例上找應(yīng)該征稅的依據(jù)。

另有觀點(diǎn)認(rèn)為，就算這個(gè)文件的規(guī)定不準(zhǔn)確，應(yīng)該是不征稅，不應(yīng)該是免稅。但是，其做出免稅的規(guī)定，對(duì)于納稅人來說結(jié)果也是不交稅，對(duì)支付方來說結(jié)果也是不扣繳。有了這個(gè)文件，省了不少與稅務(wù)局爭議的風(fēng)險(xiǎn)，不也是件好事嗎？

這倒不一定。

首先，不征稅說明本身就不交。免稅，則是一項(xiàng)減免，必須要走相應(yīng)的程序，二者依然有著天壤之別。

更重要的是，文件對(duì)免稅定有前提：按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么，如果這個(gè)收入與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)不一致，又該不該免呢？又該不該征呢？

比如，遇上釘子戶，要價(jià)超過標(biāo)準(zhǔn)，最終協(xié)商后開發(fā)商同意支付額外的賠償，這個(gè)超標(biāo)的賠償，要不要扣繳個(gè)稅？

這就超過了45號(hào)文所謂免稅的條件了，不適用于45號(hào)文規(guī)定的免稅。釘子戶就應(yīng)該交個(gè)稅嗎？

注意，45號(hào)文只表述了符合標(biāo)準(zhǔn)要免稅，并沒有規(guī)定不符合標(biāo)準(zhǔn)怎么辦，以45號(hào)文為依據(jù)是得不出征稅結(jié)論的。所以，征不征稅，還得看《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例。如前所述，獲得賠償?shù)男袨椋贿m用于十一個(gè)稅目中任何一個(gè)。就算超過相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該交稅。

但是，由于45號(hào)文的存在，實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了一種觀點(diǎn)：不滿足45號(hào)文中的賠償標(biāo)準(zhǔn)要求，就應(yīng)該征個(gè)稅。這反而又增加了爭議與風(fēng)險(xiǎn)的概率。

當(dāng)然，財(cái)稅〔2005〕45號(hào)文的規(guī)定，實(shí)際上是有現(xiàn)實(shí)意義的。因?yàn)?，特殊情況下，拆遷賠償也可能涉及個(gè)稅。比如，對(duì)個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)等，生產(chǎn)經(jīng)營不動(dòng)產(chǎn)的拆遷賠償。這個(gè)賠償收入如果作為個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，就有征個(gè)稅的理由了（作為個(gè)人的房產(chǎn)，則不征，個(gè)體戶屬無限責(zé)任體，個(gè)人與經(jīng)營的資產(chǎn)比較復(fù)雜，被拆遷前，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃），此時(shí)，45號(hào)文的免稅規(guī)定就意義了，沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的，免稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>