“舊”不相同-“征”不一樣

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!“舊”不相同，“征”不一樣一、何謂自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

財(cái)稅（2009）9號(hào)所稱自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，不包括房屋、建筑物。

銷售使用過(guò)的房屋、建筑物，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）進(jìn)行涉稅處理，簡(jiǎn)易計(jì)稅按5%，一般計(jì)稅按11%（2018.5.1后按10%）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、使用過(guò)的固定資產(chǎn)、使用過(guò)的物品、舊貨的區(qū)別

使用過(guò)的固定資產(chǎn)、自己使用過(guò)的物品、舊貨的區(qū)別

使用過(guò)的固定資產(chǎn)、自己使用過(guò)的物品、舊貨的區(qū)別

1、已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）

2、自己使用過(guò)的物品，是指價(jià)值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。

3、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

舊貨購(gòu)進(jìn)是為了再銷售，納稅人未使用，未在會(huì)計(jì)上作計(jì)提折舊處理。

三、稅款計(jì)算的區(qū)別

不同納稅人銷售不同固定資產(chǎn)、物品或舊貨，其稅款計(jì)算的區(qū)別。

1、按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的有：

（1）自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

（4）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)；

（5）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品；

（6）一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；

（7）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；

2、按照適用稅率征收增值稅的有：

（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

（2）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

（3）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品。

（4）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日后取得的固定資產(chǎn)。

財(cái)稅（2009）9號(hào)所稱的適用稅率是指機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)和物品，不包括房屋、建筑物的適用稅率，通常為17%，若是農(nóng)機(jī)則為11%（2018.5.1后為16%，農(nóng)機(jī)則為10%）。

3、按照3%的征收率征收增值稅

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品。

4、適用免稅

其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品。

不同納稅人銷售不同固定資產(chǎn)、物品或舊貨，其稅款計(jì)算的區(qū)別

四、友情提示：

1、一般納稅人銷售古玩和古舊字畫屬于銷售舊貨，可以按照3%減按2%簡(jiǎn)易辦法征收。（福建省國(guó)稅局口徑）

2、小規(guī)模納稅人銷售的廢品不屬于舊貨，應(yīng)按規(guī)定的征收率3%繳納增值稅，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人固定資產(chǎn)已在會(huì)計(jì)中按照?qǐng)?bào)廢處理，轉(zhuǎn)讓時(shí)按廢品出售的，適用17%稅率征收增值稅。

五、風(fēng)險(xiǎn)提示：

流程

1、莫混淆使用過(guò)固定資產(chǎn)與報(bào)廢固定資產(chǎn)的區(qū)別。

有的一般納稅人將已無(wú)使用功能、報(bào)廢狀態(tài)的固定資產(chǎn)出售，本應(yīng)該按適用稅率17%（2018.5.1降為16%）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，卻按使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2、莫混淆使用固定資產(chǎn)與舊貨的區(qū)別。

有的一般納稅人購(gòu)進(jìn)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，未取得增值稅專用發(fā)票，在賬上便不列入固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，故意歸類到庫(kù)存商品到時(shí)處置時(shí)不按17%或11%（2018.5.1后為16%或10%）適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，反而按銷售舊貨依照3%征收率減按2%申報(bào)繳納增值稅，達(dá)到少交增值稅的目的。

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