會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：精確聚焦三大事項(xiàng)定點(diǎn)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(下)

精確聚焦三大事項(xiàng)定點(diǎn)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(下)◎典型案例◎

A公司在迪拜設(shè)立了全資子公司F公司，并由F公司控制著27家單船公司，且這27家單船公司均處于低稅率國(guó)家（地區(qū)）。截至2013年底，F(xiàn)公司及其子公司共有5.6億元的歷年未分配利潤(rùn)，并且在沒(méi)有合理經(jīng)營(yíng)需要的情況下對(duì)利潤(rùn)不作分配，構(gòu)成受控外國(guó)公司?；诖耍质马?xiàng)工作團(tuán)隊(duì)督促中國(guó)居民企業(yè)股東在本年度內(nèi)將境外控股企業(yè)及其境外子公司的未分配利潤(rùn)分回；如未及時(shí)分回的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，應(yīng)視同受控外國(guó)公司股息分配并計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入納稅。

◎?qū)徲?jì)重點(diǎn)◎

在跨境交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，大企業(yè)稅收管理司分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）境外投資企業(yè)利潤(rùn)已分配但未在我國(guó)境內(nèi)申報(bào)，或境外承包工程和提供勞務(wù)的收入未在我國(guó)境內(nèi)申報(bào)；（2）是否存在用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損；（3）境外所得稅收抵免計(jì)算是否正確；（4）是否利用受控外國(guó)公司在境外累積利潤(rùn)；（5）境外投資企業(yè)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，以及認(rèn)定之后向其他非居民企業(yè)支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目時(shí)未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅；（6）是否通過(guò)境外投資，利用職能剝離形式向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；（7）是否存在銀行向境外分行支付利息未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅；（8）是否存在中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立空殼子公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；（9）是否存在向境外投資企業(yè)支付不合理費(fèi)用、與境外企業(yè)之間的不合理資本轉(zhuǎn)移，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆解、服務(wù)提供、貨物貿(mào)易定價(jià)等；（10）企業(yè)境外投資是否有合理的商業(yè)目的，是否存在規(guī)避稅收目的。

◎原因剖析◎

大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，大企業(yè)在跨境交易中之所以存在很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是基于以下幾個(gè)原因：一是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在多元性和復(fù)雜性，其業(yè)務(wù)事項(xiàng)往往金額巨大，且涉及不同稅種，一旦在稅收政策執(zhí)行上存在理解偏差，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)過(guò)激的稅收籌劃。部分企業(yè)確實(shí)存在僥幸心理，主觀上存在利用國(guó)際稅制差異避稅的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致在跨國(guó)交易中出現(xiàn)過(guò)激籌劃。三是企業(yè)對(duì)重大交易事項(xiàng)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與管理能力。由于部分大企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)控制度，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士也未能充分參與業(yè)務(wù)決策過(guò)程，在集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)營(yíng)模式的變化、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生等過(guò)程中，未就可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和分析。各部門(mén)之間信息溝通不暢，使得涉稅風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制和管理，為企業(yè)稅收遵從埋下重大隱患。另外，稅制不完善，稅企溝通不足等，也是大企業(yè)在跨境交易中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

關(guān)聯(lián)交易：人為定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

對(duì)大企業(yè)而言，雖然并不是每一筆關(guān)聯(lián)交易都涉及避稅，但從實(shí)踐看，的確是一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)源。比如，北京市國(guó)稅局在關(guān)聯(lián)交易分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，就發(fā)現(xiàn)某國(guó)際知名企業(yè)存在2個(gè)關(guān)聯(lián)交易疑點(diǎn)，涉及稅金2000多萬(wàn)元；再比如，福建省廈門(mén)市國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作后，當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)紛紛主動(dòng)申報(bào)了關(guān)聯(lián)交易情況，其中有一部分企業(yè)不但關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型多樣，而且金額超過(guò)1000萬(wàn)元。

◎風(fēng)險(xiǎn)描述◎

綜合大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾類(lèi)，一是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向設(shè)立在低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；二是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向境內(nèi)享受各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠的低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)供應(yīng)鏈重組轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)利潤(rùn)分配，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)利潤(rùn)與功能不匹配；四是通過(guò)集團(tuán)分?jǐn)倓趧?wù)費(fèi)的方式調(diào)節(jié)不同稅負(fù)成員企業(yè)利潤(rùn)水平，降低集團(tuán)稅負(fù)；五是設(shè)立集團(tuán)”資金池”，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通的方式調(diào)節(jié)不同稅負(fù)成員企業(yè)利潤(rùn)水平，降低集團(tuán)稅負(fù)。

◎典型案例◎

C集團(tuán)境內(nèi)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)勞務(wù)較多，包括咨詢(xún)服務(wù)勞務(wù)、研發(fā)勞務(wù)、售后支持服務(wù)等，但關(guān)聯(lián)勞務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不合理的情況。

以咨詢(xún)服務(wù)勞務(wù)為例。C集團(tuán)中國(guó)公司向境外關(guān)聯(lián)方提供咨詢(xún)服務(wù)，主要包括中國(guó)市場(chǎng)分析、產(chǎn)品需求分析等，一直按完全成本加成率作為關(guān)聯(lián)勞務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而并未按照可比公司的實(shí)際利潤(rùn)率對(duì)定價(jià)政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。從同類(lèi)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，此定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)偏低。另外，C集團(tuán)不同境內(nèi)成員企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方提供同類(lèi)型勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一致?；诖?，在大企業(yè)稅收管理司開(kāi)展分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作后，C集團(tuán)自愿將中國(guó)公司向境外關(guān)聯(lián)方提供咨詢(xún)服務(wù)勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)統(tǒng)一各成員企業(yè)提供同類(lèi)勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

◎?qū)徲?jì)重點(diǎn)◎

對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)審核企業(yè)是否通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，重點(diǎn)審核大企業(yè)是否通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向低稅負(fù)或處于優(yōu)惠期間的企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅；對(duì)非合理商業(yè)安排，重點(diǎn)審核大企業(yè)是否存在實(shí)施不具有合理商業(yè)目的安排而減少、免除或者推遲繳納稅款，包括濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排等。

◎原因剖析◎

大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，大企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)類(lèi)型多，容易采取稅收籌劃來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。與此同時(shí)，很多大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施相對(duì)較弱。從集團(tuán)組織架構(gòu)來(lái)看，相當(dāng)一部分大企業(yè)還未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)日常管理相對(duì)粗放，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)政策的把握不夠及時(shí)和準(zhǔn)確。大企業(yè)缺乏系統(tǒng)化和制度化應(yīng)對(duì)和控制關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式基本上是被動(dòng)的、應(yīng)急的和臨時(shí)的

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總