會計經(jīng)驗(yàn)：商品流通企業(yè)增值稅會計處理

商品流通企業(yè)增值稅會計處理［例1］某百貨商場1994年3月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，商場購進(jìn)貨物一批，價款為80000元，對方單位代墊購進(jìn)過程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費(fèi)1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場采用商業(yè)匯票結(jié)算。則：

借：商品采購80000

經(jīng)營費(fèi)用1000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13770

貸：應(yīng)付票據(jù)94770

（2）3月1日，商場本日零售銷售收入160000元，其中包括食用植物油等稅率為13％的商品銷售收入40000元。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人向消費(fèi)者銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行銷售額和銷項稅額合并定價，其銷售額的計算公式為：

銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）

則該商場3月1日的銷售額為：

稅率為17％的銷售額＝（160000－40000）／（1＋17％）＝102564.10元

稅率為13％的銷售額＝40000／（1＋13％）＝35398.23元

則其銷項稅額為：

稅率為17％的銷項稅額＝102564.10x17％＝17435.90元

稅率為13％的銷項稅額＝35398x13％＝4601.77元

則會計分錄為：

借：銀行存款160000

貸：商品銷售收入137962.33

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22037.67

（3）3月2日，商場因質(zhì)量問題退回上月進(jìn)貨一批，價款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項未收。

按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中沖減。

借：應(yīng)收賬款58500

貸：商品采購50000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500

（4）3月2日，商場零售銷售收入為173900元，其中稅率為13％的銷售收入為45200元，則：

借：銀行存款173900

貸：商品銷售收入150000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23900

（5）3月2日，商場購進(jìn)商品一批，價款為100000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元，貨款未付。則：

借：商品采購100000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000

（6）3月3日，商場零售銷售收入185400元，其中稅率為13％的銷售收入為50850元。則：

借：銀行存款185400

貸：商品銷售收入160000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25400

（7）3月3日，商場發(fā)現(xiàn)2日購入商品規(guī)格不符合要求，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10％的折讓。

按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。則：

借：應(yīng)付賬款11700

貸：商品采購10000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

（8）3月3日，商場收到某單位退回的商品一批，價款為10000元，增值稅稅額為1700元。

按照規(guī)定，納稅人因銷售退回而退還給購買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。則：

借：商品銷售收入10000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

貸：銀行存款11700

（9）3月3日，商場銷售給某單位的一批商品，價格為20000元，增值稅額為3400元。商場同意給予5％的折讓，款項未收。

借：應(yīng)收賬款22230

銷售折扣和折讓1000

貸：商品銷售收入20000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3230（3400－3400x5％）

（10）3月3日，商場銷售給某單位商品一批，價款為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物2000個，每個2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元［（50000＋4000）x17％］。

借：應(yīng)收賬款63180

貸：商品銷售收入50000

其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9180

假定該商場以3日為納稅期限，1日至3日商場應(yīng)納稅額＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元

（11）3月4日，商場預(yù)繳1－3日增值稅稅額61477.67元。

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）61477.67

貸：銀行存款61477.67

［例2］某外貿(mào)公司1994年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）4月1日，公司從美國進(jìn)口商品一批，離岸價為37500美元，支付國外運(yùn)費(fèi)2250美元，保險費(fèi)1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價為1美元＝8.00元人民幣。

按照稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＝（37500＋2250＋1500）x8.0＋20625x8.0＝495000元

應(yīng)納稅額＝495000x17％＝84150元

借：商品采購495000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）84150

貸：銀行存款579150

（2）4月5日，公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司，共取得價款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元。款項未收。

借：應(yīng)收賬款748800小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概