會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：建筑安裝業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是什么

建筑安裝業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是什么營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，2003年1月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2003]16號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》，該文對(duì)建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額作了重大變化，明確規(guī)定營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，其中特別列舉了通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備，規(guī)定電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，而對(duì)于其他建筑工程的具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

工程所用材料、設(shè)備的價(jià)值是建筑安裝工程企業(yè)營(yíng)業(yè)額的重要組成部分，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑，修繕，裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；財(cái)稅字［1995］045號(hào)也規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。而對(duì)于建筑安裝企業(yè)這種既從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為，財(cái)稅字［1994］026號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》又作了規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。反之，則征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅發(fā)［2002］117號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》對(duì)建筑安裝企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑安裝業(yè)勞務(wù)作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)條件：

1.行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2.簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。該文改變了財(cái)稅字［1994］026號(hào)文中規(guī)定的混合銷售行為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅，即使非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％，但只要符合國(guó)稅發(fā)［2002］117號(hào)文規(guī)定的兩個(gè)條件，也可分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這意味著把提供的自產(chǎn)貨物（僅指建筑安裝企業(yè)）從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中解放出來(lái)，但對(duì)于外購(gòu)的貨物和銷售不符合上述兩個(gè)條件自產(chǎn)的貨物時(shí)還需要納入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

從上面我們看到，建筑安裝企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的兩個(gè)變化；一是國(guó)稅發(fā)［2002］117號(hào)文把《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)縮小了，凡符合兩個(gè)條件的自產(chǎn)貨物（含耗用的材料和設(shè)備，具體詳見(jiàn)該文件）從計(jì)稅依據(jù)中減掉；另一個(gè)變化是財(cái)稅［2003］16號(hào)再次把計(jì)稅依據(jù)縮小了，把外購(gòu)的設(shè)備和不符合兩個(gè)條件的自產(chǎn)設(shè)備從計(jì)稅依據(jù)中減掉，目前建筑安裝企業(yè)計(jì)稅依據(jù)主要為建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款、外購(gòu)材料的價(jià)值以及不符合兩個(gè)條件的。

tax№1說(shuō)明：

16號(hào)文明確建設(shè)安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。該規(guī)定并不是新規(guī)定，而是對(duì)原規(guī)定的明確。

在建設(shè)安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中，本來(lái)就應(yīng)區(qū)別材料價(jià)值和設(shè)備價(jià)值。其區(qū)別在于：不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額都應(yīng)包含材料價(jià)值。而對(duì)設(shè)備價(jià)值，則區(qū)別對(duì)待：

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條：

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。那么反過(guò)來(lái)理解，大多數(shù)情況下安裝工程產(chǎn)值是不包括設(shè)備價(jià)值的，因此計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也就不包括設(shè)備價(jià)值。

該條款制定的背景是：

按當(dāng)時(shí)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)建筑安裝業(yè)統(tǒng)計(jì)主要指標(biāo)的解釋和國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、中國(guó)人民建設(shè)銀行有關(guān)工程建設(shè)概預(yù)算定額的規(guī)定，在設(shè)備安裝產(chǎn)值中，不得包括被安裝設(shè)備的本身。在計(jì)算間接費(fèi)時(shí)，安裝工程以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。同時(shí)，原建筑安裝行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，安裝工程不得以機(jī)器設(shè)備的價(jià)值提取百元產(chǎn)值含量工資。

鑒于這種情況，稅法規(guī)定，納稅人從事建設(shè)安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備的價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值在內(nèi)。但在實(shí)際情況中有些納稅人根據(jù)承包方式不同或出于其它目的（比如想多提取百元產(chǎn)值含量工資等），將設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值進(jìn)行核算了，因而在制定營(yíng)業(yè)稅條例時(shí)強(qiáng)制規(guī)定，如果納稅人這樣核算，那么計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也要包括設(shè)備價(jià)值。

現(xiàn)行的國(guó)家相關(guān)規(guī)定與93年相比已有很大變化，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征的很多指標(biāo)已廢棄不用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定也有了新的變化。因此再區(qū)別安裝產(chǎn)值中包不包含設(shè)備價(jià)值意義已經(jīng)不大。因而16號(hào)規(guī)定：建設(shè)安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。同時(shí)，為了堵塞漏洞，防止納稅人將材料價(jià)值混入設(shè)備價(jià)值而減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅，16號(hào)文同時(shí)規(guī)定：具體設(shè)備名單由省級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知