會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：收入的所得稅處理(七)

收入的所得稅處理（七）（二）銷售商品收入確認(rèn)的具體應(yīng)用

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

辦妥托收手續(xù)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

收到貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2、銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

預(yù)收貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出商品時(shí)

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4、銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

借：庫(kù)存商品

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

5、委托代銷

（1）視同買斷方式

如果代銷協(xié)議約定，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出或是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)。此時(shí)，委托方實(shí)質(zhì)上已經(jīng)將商品銷售給受托方，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的收入；受托方應(yīng)當(dāng)作為購(gòu)進(jìn)商品處理，并在銷售出代銷商品時(shí)，確認(rèn)收入。

如果代銷協(xié)議中約定，受托方如果沒(méi)有將商品售出時(shí)，可以將商品退回給委托方，或者受托方因受托方代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。在這種情況下，代銷商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此委托方不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而受托方也不能作為購(gòu)進(jìn)商品處理。只有在代銷商品銷售后，受托方才確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

（2）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

收到代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款

銷售費(fèi)用

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

收到貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

以上業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定是一致（或者基本一致）的。

6、買一贈(zèng)一銷售

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

7、售后租回

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）稅收規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)）第二條規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

8、售后回購(gòu)

（1）會(huì)計(jì)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售商品時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

攤銷利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

回購(gòu)商品時(shí)

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（2）稅收規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

其實(shí)，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收處理的不同在于是否確認(rèn)收入的順序。基于謹(jǐn)慎性考慮，會(huì)計(jì)上對(duì)于收入的確認(rèn)規(guī)定的更加嚴(yán)格。

（待續(xù)）

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思