會計實務(wù)：高?，F(xiàn)金流量表編制的探討

高校現(xiàn)金流量表編制的探討隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，學(xué)校財務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，高校的管理者、外部債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者需要更全面地了解高校財務(wù)狀況，而高?，F(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中現(xiàn)金流量信息缺失，大大影響了財務(wù)報告使用者的決策?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的，可以反映高校在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因，即把收入和支出等會計信息轉(zhuǎn)化為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息。為了提供更加可靠、相關(guān)的財務(wù)信息，高校應(yīng)在現(xiàn)有財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，增加一張反映現(xiàn)金流量的報表——現(xiàn)金流量表。本文根據(jù)高校的特殊性，同時借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》，提出了高校現(xiàn)金流量表編制的總體思路，進(jìn)而探討了現(xiàn)金流量表的具體內(nèi)容，以期對高校財務(wù)報表的改進(jìn)有所裨益。

一、高?，F(xiàn)金流量表編制的總體思路

（一）現(xiàn)金流量表的編制原則

1、體現(xiàn)高校的特殊性。區(qū)別于企業(yè)及其他一般事業(yè)單位，高?，F(xiàn)金流量表需要重點反映高校的教育、科研及其輔助活動的現(xiàn)金流入與流出。

2、遵循重要性原則、成本效益原則。重要性原則要求高校現(xiàn)金流量表能反映高校所有與現(xiàn)金有關(guān)的重要交易和事項。成本效益原則要求現(xiàn)金流量表的編制，不僅要考慮提供現(xiàn)金流量信息所帶來的管理績效的提高，還要考慮現(xiàn)金流量表的編制成本。

（二）現(xiàn)金流量表涉及的相關(guān)術(shù)語的界定

現(xiàn)金流量表所涉及的相關(guān)術(shù)語包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量。這些術(shù)語的界定可以參考現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則中的

2、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，該部分可以簡化反映。

3、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金，是指高校出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物之外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金，是指高校因股權(quán)性質(zhì)投資而分得的現(xiàn)金股利、從校辦產(chǎn)業(yè)取得的利潤而收到的現(xiàn)金、因債權(quán)投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，是指高校處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

（4）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，是指高校購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

4、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：

（1）取得借款所收到的現(xiàn)金；

（2）償還借款本金支付的現(xiàn)金；

（3）償還借款利息支付的現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表格式，見表1。

（二）現(xiàn)金流量表附注

現(xiàn)金流量表附注，是對現(xiàn)金流量表的重要補(bǔ)充。考慮到高校的特殊性，筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量表附注應(yīng)該包括以下三部分內(nèi)容：

l、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構(gòu)成表

由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各個組成部分性質(zhì)不同、變現(xiàn)能力不同，故需要披露現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構(gòu)成情況，以有助于信息使用者更好地了解資金狀況。

需要單獨披露的信息有：（1）銀行存款中的零余額賬戶用款額度部分，該部分資金的使用實行專款專用，不得挪用。（2）未包括在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額的銀行定期存款，這部分資金盡管不能隨時變現(xiàn)，但在資金緊缺的情況下，可以作為調(diào)度資金的重要補(bǔ)充。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額構(gòu)成表格式見表2。

2、可支配現(xiàn)金期末余額分析表

從表面上看，高?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額均可以自由支配，但實際上高?？勺杂芍涞馁Y金僅是其中一部分，由于有很大一部分資金具有專門用途，故高校需要從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額中預(yù)留出來。因此，高?？芍滟Y金應(yīng)該是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額扣除具有專門用途的資金后的余額。

具有專門用途的經(jīng)費包括：“2ll工程”專項資金、“985工程”專項資金、高等教育修購專項、教育部行動計劃專項資金、科研經(jīng)費以及其他有專門用途的經(jīng)費。

可支配現(xiàn)金期末余額大小，可以作為衡量高校資金是否短缺的重要標(biāo)準(zhǔn)。如果可支配現(xiàn)金期末余額較小甚至為負(fù)數(shù)，說明高校資金周轉(zhuǎn)困難，在沒有后續(xù)資金流入的情況下，資金鏈隨時可能斷裂。反之，則說明資金狀況良好。另外，可支配現(xiàn)金期末余額為負(fù)數(shù)，可視為高校隱性負(fù)債。

期末可支配現(xiàn)金分析表格式見表3。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

3、本期現(xiàn)金流量說明

重大現(xiàn)金流量說明對于信息使用者了解高校資金動態(tài)管理者嚴(yán)格控制大額資金支出，保障資金安全至關(guān)重要。問題的關(guān)鍵是，如何界定重大現(xiàn)金流量。筆者認(rèn)為，可以從以下兩個方面界定：（1）金額是否重大，各高?？梢愿鶕?jù)本校資金流量規(guī)模，合理確定金額標(biāo)準(zhǔn)；（2）性質(zhì)是否重大，對于非常規(guī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，盡管金額沒有達(dá)到重大標(biāo)準(zhǔn)，但由于性質(zhì)比較重大，也應(yīng)該披露，如訴訟賠款導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。對于常規(guī)業(yè)務(wù)，盡管金額達(dá)到重大標(biāo)準(zhǔn)，也可以不作為重大現(xiàn)金流量予以披露，如每月工資的發(fā)放。重大現(xiàn)金流量，需要披露的內(nèi)容包括：現(xiàn)金流量的金額、涉及的事項、性質(zhì)等。

表1現(xiàn)金流量表

編制單位：_____________年__月單位：元

項目本期金額上期金額

一、教學(xué)、科研及其輔助活動

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（一）現(xiàn)金流入

1.財政撥款收到的現(xiàn)金

2.教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

3.科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

4.附屬單位繳款收到的現(xiàn)金

5.應(yīng)繳財政專戶收到的現(xiàn)金

6.收到的其他與教學(xué)、科研

及其輔助活動有關(guān)的現(xiàn)金

（二）現(xiàn)金流出

1.事業(yè)支出支付的現(xiàn)金

2.支付的各項稅費

3.購買材料支付的現(xiàn)金

4.上繳財政專戶支付的現(xiàn)金

5.支付的其他與教學(xué)、科研

及其輔助活動有關(guān)的現(xiàn)金

（三）現(xiàn)金流量凈額

二、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（一）現(xiàn)金流入

（二）現(xiàn)金流出

（三）現(xiàn)金流量凈額

三、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（一）現(xiàn)金流入

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

（二）現(xiàn)金流出

1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

2.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（三）現(xiàn)金流量凈額

四、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（一）現(xiàn)金流入

1.取得借款所收到的現(xiàn)金

2.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

（二）現(xiàn)金流出

1.償還借款本金支付的現(xiàn)金

2.償還借款利息支付的現(xiàn)金

3.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

（三）現(xiàn)金流量凈額

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

六、補(bǔ)充資料

（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額

（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初余額

（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額

表2現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構(gòu)成表

編制單位：_____________年__月單位：元

項目本期金額上期金額

一、現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金

（二）銀行存款

其中：零余額賬戶用款額度

二、現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額合計

補(bǔ)充資料：不包括在期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的銀行定期存款

表3期末可支配現(xiàn)金分析表

編制單位：_____________年__月單位：元

項目本期金額上期金額

一、現(xiàn)金期末余額

減：“211工程”專項經(jīng)費結(jié)余

“985工程”專項經(jīng)費結(jié)余

高等教育修購專項結(jié)余

教育部行動計劃專項經(jīng)費結(jié)余