會計實務(wù)：主審注冊會計師的審計程序

主審注冊會計師的審計程序（一）考慮其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力

當計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應(yīng)當根據(jù)其他注冊會計師承擔的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。為了合理確信其他注冊會計師具備承擔具體業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，主審注冊會計師應(yīng)當了解其他注冊會計師。了解的內(nèi)容通常包括：

（1）其他注冊會計師擁有的資格證書；

（2）其他注冊會計師對相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨立性和專業(yè)勝任能力；

（3）其他注冊會計師所在會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)；

（4）其他注冊會計師是否可以向主審注冊會計師提供必要的工作底稿。

（二）針對不同的組成部分實施不同的程序

主審注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其他注冊會計師的工作能否滿足主審注冊會計師審計的需要。主審注冊會計師在對被審計單位實施審計程序的過程中，可能利用其他注冊會計師的工作，但并非對于所有的組成部分，都要利用其他注冊會計師的工作。主審注冊會計師通常根據(jù)對被審計單位、被審計單位的組成部分及其環(huán)境的了解，識別重要的組成部分可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險，評估被審計單位集團層次上控制的設(shè)計并確定其運行的有效性。在此基礎(chǔ)上，主審注冊會計師根據(jù)組成部分重要性的不同，有選擇地實施不同的審計程序。

主審注冊會計師對組成部分實施審計工作的性質(zhì)、時間和范圍取決于其對被審計單位集團層次控制有效性的預(yù)期。主審注冊會計師應(yīng)當親自或要求其他注冊會計師測試這些控制的有效性。

（三）對雙方配合的安排

如果擬利用其他注冊會計師的工作和報告，主審注冊會計師應(yīng)當在審計的初始計劃階段對雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項告知其他注冊會計師，包括需要特別考慮的審計領(lǐng)域、識別被審計單位與組成部分之間交易的審計程序以及完成審計工作的時間安排等。

主審注冊會計師通常以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計師，商請配合函需要得到其他注冊會計師書面形式的確認。其他注冊會計師的確認函中除了說明是否配合主審注冊會計師的工作外，通常還包括其他方面的聲明。例如，遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求，遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求等。當然，主審注冊會計師也可以用其他注冊會計師提交的備忘錄或報告作為溝通文件。

（四）參與重要組成部分的風險評估工作

當其他注冊會計師對重要組成部分的財務(wù)信息實施審計時，主審注冊會計師通常會參與其他注冊會計師的風險評估工作，以識別組成部分財務(wù)信息中的重大錯報影響被審計單位集團財務(wù)報表的風險。

主審注冊會計師對其他注冊會計師的了解通常會影響主審注冊會計師參與組成部分風險評估工作的性質(zhì)、時間和范圍。主審注冊會計師通常實施下列程序參與對組成部分的風險評估工作：

（1）與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；

（2）與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風險；

（3）復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。這些工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映其他注冊會計師有關(guān)已識別的重大錯報風險的結(jié)論。

（五）參與其他注冊會計師的審計工作

1.確定參與的性質(zhì)、時間和范圍。主審注冊會計師在確定參與其他注冊會計師工作的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮下列因素：

（1）主審注冊會計師對組成部分重要性的評價；

（2）識別出的重大錯報風險；

（3）以往審計過程中與其他注冊會計師合作的經(jīng)歷；

（4）主審注冊會計師與其他注冊會計師所采用的質(zhì)量控制政策、審計程序等的一致性。

2.參與方式。主審注冊會計師通常采取以下方式參與其他注冊會計師的工作：

（1）向組成部分管理層或其他注冊會計師了解組成部分的情況及其環(huán)境；

（2）復(fù)核并與其他注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃；

（3）確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可以由其他注冊會計師實施，也可由主審注冊會計師實施；

（4）參加其他注冊會計師與組成部分管理層之間的重大會議；

（5）復(fù)核其他注冊會計師審計工作底稿中的相關(guān)部分。

（六）復(fù)核其他注冊會計師的工作底稿

主審注冊會計師應(yīng)當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序，復(fù)核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿。其他注冊會計師的工作底稿應(yīng)當記錄與被審計單位集團財務(wù)報表審計相關(guān)的事項，具體包括：

（1）其他注冊會計師關(guān)于遵循會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的聲明；

（2）其他注冊會計師關(guān)于遵循相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范（包括是否滿足獨立性和專業(yè)勝任能力的要求）的聲明；

（3）其他注冊會計師關(guān)于遵循主審注冊會計師的要求的聲明；

（4）其他注冊會計師所審計的組成部分的財務(wù)信息；

（5）組成部分已調(diào)整和未調(diào)整的錯報（不包括與主審注冊會計師溝通的低于重要性水平的細小錯報），以及管理層可能存在的偏見；

（6）與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面的重大缺陷；

（7）其他注冊會計師與組成部分治理層溝通的重大事項，以及期望與組成部分治理層溝通的事項；

（8）其他注冊會計師希望主審注冊會計師加以關(guān)注的其他事項；

（9）其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的事實和得出的結(jié)論。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得