會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：《如何做出納工作》-日常事務(wù)處理(七)

《如何做出納工作》—日常事務(wù)處理（七）怎樣進(jìn)行銀行存款日記賬的核對(duì)

銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)方法有一定的區(qū)別，現(xiàn)金日記賬的賬實(shí)核對(duì)是通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)查對(duì)的，而銀行存款日記賬的賬實(shí)核對(duì)無(wú)法進(jìn)行存款的實(shí)地盤點(diǎn)查對(duì)，它要通過(guò)與銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。所以銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。

二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符。

三是銀行存款日記賬與銀行開(kāi)出的銀行存款對(duì)賬單互相核對(duì)，做到賬實(shí)相符。

前兩個(gè)方面的核對(duì)，與現(xiàn)金日記賬的核對(duì)基本相同。這里著重介紹企業(yè)與銀行之間的“賬單核對(duì)”。

銀行開(kāi)出的“銀行存款對(duì)賬單”是銀行對(duì)本企業(yè)在銀行的存款進(jìn)行序時(shí)核算的賬簿記錄的復(fù)制件，所以與“銀行存款對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)，實(shí)際上是與銀行進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。

理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開(kāi)出的“銀行存款對(duì)賬單”無(wú)論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因?yàn)樗鼈兪菍?duì)同一賬號(hào)存款的記錄。但是，通過(guò)核對(duì)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個(gè)，一是有“未達(dá)賬項(xiàng)”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯(cuò)誤。

無(wú)論是“未達(dá)賬項(xiàng)”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過(guò)企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開(kāi)出的“銀行存款對(duì)賬單”進(jìn)行逐筆“鉤對(duì)”才能發(fā)現(xiàn)。

具體作法是：企業(yè)把“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對(duì)賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證種類、編號(hào)、摘要內(nèi)容、記賬方向和金額等方面進(jìn)行逐筆核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符時(shí)，分別在各自有關(guān)數(shù)額旁邊劃“√”以作標(biāo)記。在雙方賬單中沒(méi)有劃“√”標(biāo)記的，不是“未達(dá)賬項(xiàng)”就是雙方賬目記錄的錯(cuò)誤。

對(duì)于已查出的錯(cuò)賬、漏賬，有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)及時(shí)加以更正。但是，為了對(duì)賬方便，銀行記錄錯(cuò)誤可暫由企業(yè)出納在“銀行存款對(duì)賬單”中作假設(shè)性更正，事后再與銀行聯(lián)系，由銀行更正其賬目；對(duì)于“未達(dá)賬項(xiàng)”，則應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表加以調(diào)節(jié)，以便切實(shí)查清雙方賬目是否相符，查明企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額。要注意，只是通過(guò)編制余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整余額數(shù)字，達(dá)到查清賬目的目的，并不是按照查對(duì)到的情況直接記賬，賬簿記錄要依據(jù)日后憑證到達(dá)后處理。

什么是未達(dá)賬項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行收、付款結(jié)算憑證在企業(yè)和開(kāi)戶銀行之間傳遞時(shí)，由于收到憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的有些憑證一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬，從而造成企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行對(duì)賬單記錄不符現(xiàn)象的某些賬款。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正常現(xiàn)象，主要有以下4種情況：

一是銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項(xiàng)，如，委托銀行收款等。

二是銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入賬的款項(xiàng)，如，借款利息的扣付、托收無(wú)承付等。

三是企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(xiàng)，如，收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。

四是企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項(xiàng)，如，企業(yè)已開(kāi)出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等。

出現(xiàn)第一和第四種情況時(shí)，會(huì)使開(kāi)戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額；出現(xiàn)第二種和第三種情況時(shí)，會(huì)使開(kāi)戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。無(wú)論出現(xiàn)哪種情況，都會(huì)使開(kāi)戶單位存款余額與銀行對(duì)賬單存款余額不一致，很容易開(kāi)出空頭支票，對(duì)此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

怎樣編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對(duì)方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有3種，其計(jì)算公式如下：

(1)企業(yè)賬面存款余額＝銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)＋銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)－銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)

(2)銀行對(duì)賬單存款余額＝企業(yè)賬面存款余額＋企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)－企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)＋銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)

(3)銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項(xiàng)－企業(yè)已付而銀行未付賬項(xiàng)＝企業(yè)賬面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收賬項(xiàng)－銀行已付而企業(yè)未付賬項(xiàng)

通過(guò)核對(duì)調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說(shuō)明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對(duì)賬方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)。

例：某工廠1998年3月5日與銀行對(duì)賬和編制余額調(diào)節(jié)表的情況如下:

(1)3月1日到3月5日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行出具的3月5日對(duì)賬單資料及對(duì)賬后鉤對(duì)的情況如下：

賬面記錄：

1日轉(zhuǎn)支1246號(hào)付料款30000元，貸方記30000.00√1日轉(zhuǎn)支1247號(hào)付料款59360元，借方記59360.00。經(jīng)查為登記時(shí)方向記錯(cuò)，立即更正并調(diào)整賬面余額。調(diào)整后劃√1日存入銷貨款43546.09元，借方記43546.09√2日存入銷貨款36920.29元，借方記36920.29√2日轉(zhuǎn)支1248號(hào)上交上月稅金76566.43元，貸方記76566.43√3日存入銷貨款46959.06元，借方記46959.06√3日取現(xiàn)備用20000元，貸方記20000.00√4日轉(zhuǎn)支1249號(hào)付料款64500元，貸方記64500.004日存入銷貨款40067.75元，借方記40067.75√4日轉(zhuǎn)支1250號(hào)付職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金29100元，貸方記29100.00√5日存入銷貨款64067.91元，借方記64067.915日轉(zhuǎn)支1251號(hào)付汽車修理費(fèi)4500元，貸方記4500.005日自查后賬面余額為506000.52元。

銀行對(duì)賬單記錄：

2日轉(zhuǎn)支1246號(hào)付出30000元，借方記30000.00√2日轉(zhuǎn)支1247號(hào)付出59369元，借方記59360.0O√2日收入存款43546.09元，貸方記43546.09√3日收入存款36920.29元，貸方記36920.29√3日轉(zhuǎn)支1248號(hào)付出76566.43元，借方記76566.43√4日收入存款46959.06元，貸方記46959.06√4日付出20000元，借方記20000.00√4日代交電費(fèi)12210.24元，借方記12210．245日收存貨款43000元，貸方記43000.005日轉(zhuǎn)支1250號(hào)付出29100元；借方記29100.005日代付電話費(fèi)5099.32元，借方記5O99.325日余額為536623.05元。

2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如表6-9表6-9銀行存款余額調(diào)節(jié)表1998年3月5日項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款日記賬余額

506000.52

銀行對(duì)賬單余額

536623.05

加:銀行已收企業(yè)未收款

委托收款

43000.00

加:企業(yè)已上銀行未收款

5日存入款

64067.91

減:銀行已付企業(yè)未付款

代付電費(fèi)

代付電話費(fèi)

12210.24

5099.32

減:企業(yè)已付銀行未付款

轉(zhuǎn)支修理費(fèi)

轉(zhuǎn)支貨款

4500.00

64500.00

調(diào)節(jié)后存款余額

531690.96

調(diào)節(jié)后存款余額

531690.96

調(diào)節(jié)后，如果雙方余額相等，一般可以認(rèn)為雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。調(diào)節(jié)后雙方余額仍然不相等時(shí)，原因還是兩個(gè)，要么是末達(dá)賬項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方賬簿記錄還有差錯(cuò)。無(wú)論是什么原因，都要進(jìn)一步查清楚并加以更正，一定要到調(diào)節(jié)表中雙方余額相等為止。調(diào)節(jié)后的余額既不是企業(yè)銀行存款日記賬的余額，也不是銀行對(duì)賬單的余額，它是企業(yè)銀行存款的真實(shí)數(shù)字，也是企業(yè)當(dāng)日可以動(dòng)用的銀行存款的極大值。怎樣復(fù)核銀行利息

企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的利息收、付通知單時(shí)，應(yīng)按存款或借款期限、金額、利率和銀行計(jì)算利息的方法，對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付的利息金額進(jìn)行復(fù)核。當(dāng)前銀行存、借款利息的計(jì)算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款賬戶、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款賬戶，按季計(jì)算利息，計(jì)息日為每季末20日；對(duì)工商企業(yè)實(shí)行逐筆核貸方式的貸款賬戶，按季或按貸款收回日計(jì)算利息，按季計(jì)息的計(jì)息日為每季末月20日；單位撤銷賬戶或轉(zhuǎn)移賬戶，于結(jié)清賬戶時(shí)隨時(shí)結(jié)計(jì)利息。

銀行計(jì)算存、貸款利息的公式如下：

本金×?xí)r期×利率＝利息累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率＝利息利息本金×?xí)r期＝計(jì)息積數(shù)日利率＝月利率÷30(天)或日利率＝年利率÷360(天)月利率＝年利率÷12(月)

計(jì)息時(shí)期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，均按實(shí)際存款或貸款天數(shù)計(jì)算利息。

對(duì)逐筆計(jì)息的存、貸款，其計(jì)息時(shí)期，滿月的按月計(jì)算。有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計(jì)算；滿月的無(wú)論大小月，均按30天計(jì)算；零頭天數(shù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。

對(duì)活期存、借款，均按實(shí)際存款或借款的天數(shù)計(jì)算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計(jì)息。銀行按每段時(shí)間和利率，分別計(jì)算，然后加總。

企業(yè)在復(fù)核存、借款利息時(shí)，應(yīng)按銀行的計(jì)息方法計(jì)算復(fù)核應(yīng)收、應(yīng)付的利息額，無(wú)誤后，根據(jù)利息收、付通知單編制憑證，登記有關(guān)賬簿。

什么是其他貨幣資金?

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款以及在途貨幣資金等。前三類存款的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在前面的有關(guān)內(nèi)容中進(jìn)行了介紹，這里主要介紹外埠存款以及在途貨幣資金的會(huì)計(jì)處理。

(1)外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，在采購(gòu)地銀行開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶而存入的款項(xiàng)。銀行對(duì)臨時(shí)采購(gòu)賬戶一般實(shí)行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。開(kāi)立采購(gòu)賬戶時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借記“其他貨幣資金――外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；以外埠存款支付采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借記“材料采購(gòu)”或“原材料”