會計實務：提取減值準備后固定資產(chǎn)折舊的計算

提取減值準備后固定資產(chǎn)折舊的計算執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后‚企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)采用賬面價值與未來可收回金額孰低法進行計價‚當企業(yè)提取及轉回固定資產(chǎn)減值準備時‚固定資產(chǎn)的賬面價值就需要在資產(chǎn)凈值(原值減去累計折舊)的基礎上‚考慮減值準備進行調整計算凈額。故有必要研究提取和轉回減值準備后的折舊計算問題。筆者認為‚在提取和轉回減值準備時‚應視為取得了新的固定資產(chǎn)‚對該固定資產(chǎn)重新確定原值‚重新估計該固定資產(chǎn)的尚可使用年限‚然后以此為基期‚開始新一輪的折舊計算‚而不再考慮固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值準備時以后各年應提取的折舊額。重新確定的固定資產(chǎn)原值應為提取和轉回減值準備后的固定資產(chǎn)凈額‚計算公式為:“新確定的原值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-提取的固定資產(chǎn)減值準備+轉回的固定資產(chǎn)減值準備”。尚可使用年限為原來取得固定資產(chǎn)時預計的使用年限與已使用年限之差‚計算公式為:“尚可使用年限=原預計的使用年限-已使用年限”。如果原來預計的使用年限有誤‚需要加以調整的‚則尚可使用年限為調整后的固定資產(chǎn)預計使用年限與已使用年限之差。本文探討考慮減值準備后計提固定資產(chǎn)折舊的幾種具體計算方法及會計處理。

一、考慮減值準備后雙倍余額遞減法的運用

例1‚某企業(yè)2000年12月取得設備一臺‚原值為96000元‚預計凈殘值500元‚預計使用年限6年。該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計算各年應提取的折舊額‚2002年12月31日該設備預計未來可收回金額為35000元‚2004年12月31日該設備預計未來可收回金額為18000元。由于當月增加的固定資產(chǎn)當月不提取折舊‚故企業(yè)從2001年1月份開始對該固定資產(chǎn)提取折舊。

(一)各年應提取的折舊額計算如下:

2001年原值:96000元

2001年折舊:96000×(2/6)=32000(元)

2001年12月31日賬面凈值:96000-32000=64000(元)

2002年折舊:(96000-32000)×(2/6)=21333.33(元)

2002年12月31日賬面凈值:64000-21333.33=42666.67(元)

2002年提取減值準備:42666.67-35000=7666.67(元)

2002年12月31日賬面凈額:42666.67-7666.67=35000(元)

2003年重新確定該固定資產(chǎn)的原值(提取減值準備后的凈額)為35000元‚尚可使用年限為4年‚并開始新一輪的雙倍余額遞減法計算折舊。

2003年折舊:35000×(2/4=17500(元)

2003年12月31日賬面凈值:35000-17500=17500(元)

2004年折舊:(35000-17500)×(2/4)=8750(元)

2004年12月31日賬面凈值:17500-8750=8750(元)

2004年末未來可收回金額比賬面凈值多9250元(18000-8750=9250)‚應轉回原提取的減值準備‚轉回的最大限額是原來提取的數(shù)額7666.67元。

2004年轉回減值準備:7666.67元2004年12月31日賬面凈額:8750+7666.67=16416.67(元)

2005年和2006年為固定資產(chǎn)使用期限的最后兩年‚應考慮凈殘值‚改按直線法提取折舊‚不再開始新一輪的雙倍余額遞減法。

2005年折舊:(16416.67-500)÷2=7958.34(元)

2005年12月31日賬面凈值:16416.67-7958.34=8458.33(元)。2006年折舊:7958.33元。2006年折舊算出來應為7958.34元‚但考慮到四舍五入造成的誤差‚故倒擠為7958.33元(8458.33-500=7958.33)。

2006年12月31日賬面凈值:8458.33-7958.33=500(元)

賬面凈值正好等于原來預計的凈殘值。

(二)各年應編制的會計分錄為:

2001年提取折舊時‚

借:管理費用32000

貸:累計折舊32000

2002年提取折舊時‚

借:管理費用21333.33

貸:累計折舊21333.33

2002年提取減值準備時‚

借:營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備7666.67

貸:固定資產(chǎn)減值準備7666.67

2003年提取折舊時‚

借:管理費用17500

貸:累計折舊17500

2004年提取折舊時‚

借:管理費用8750

貸:累計折舊8750

2005年提取折舊時‚

借:管理費用7958.34

貸:累計折舊7958.34

2006年提取折舊時‚

借:管理費用7958.33

貸:累計折舊7958.33

二、考慮減值準備后年數(shù)總和法的運用

引用例1資料‚采用年數(shù)總和法。

(一)各年應提取的折舊額計算如下:

2001年原值:96000元

2001年折舊:(96000-500)×(6/21)=27285.71(元)

2001年12月31日賬面凈值:96000-27285.71=68714.29(元)

2002年折舊:(96000-500)×(5/21)=22738.10(元)

2002年12月31日賬面凈值:68714.29-22738.10=45976.19(元)

2002年提取減值準備:45976.19-35000=10976.19(元)

2002年12月31日賬面凈額:45976.19-10976.19=35000(元)

2003年重新確定固定資產(chǎn)原值(提取減值準備后的凈額)為35000元‚尚可使用年限為4年‚并開始新一輪的年數(shù)總和法計算折舊。

2003年折舊:(35000-500)×(4/10)=13800(元)

2003年12月31日賬面凈值:35000-13800=21200(元)

2004年折舊:(35000-500)×(3/10)=10350(元)

2004年12月31日賬面凈值:21200-10350=10850(元)

2004年末未來可收回金額18000元大于賬面凈值10850元‚應轉回原提取的減值準備‚轉回數(shù)為7150元(18000-10850=7150)‚小于原來提取的數(shù)額10976.19元‚故據(jù)實轉回。

2004年轉回減值準備:7150元

2004年12月31日賬面凈額:10850+7150=18000(元)

2005年重新確定固定資產(chǎn)的原值(轉回減值準備后的凈額)為18000元‚尚可使用年限為2年‚并開始新一輪的年數(shù)總和法計算折舊。

2005年折舊:(18000-500)×(2/3)=11666.67(元)

2005年12月31日賬面凈值:18000-11666.67=6333.33(元)

2006年折舊:(18000-500)×(1/3)=5833.33(元)

2006年12月31日賬面凈值:6333.33-5833.33=500(元)

賬面凈值正好等于凈殘值500元。

(二)各年應編制的會計分錄為:

2001年提取折舊時‚

借:管理費用27285.71

貸:累計折舊27285.71

2002年提取折舊時‚

借:管理費用22738.10

貸:累計折舊22738.10

2002年提取減值準備時‚

借:營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備10976.19

貸:固定資產(chǎn)減值準備10976.19

2003年提取折舊時‚

借:管理費用13800

貸:累計折舊13800

2004年提取折舊時‚

借:管理費用10350

貸:累計折舊10350

2004年轉回減值準備時‚

借:固定資產(chǎn)減值準備7150

貸:營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備7150

2005年提取折舊時‚

借:管理費用11666.67

貸:累計折舊11666.67

2006年提取折舊時‚

借:管理費用5833.33

貸:累計折舊5833.33

三、考慮減值準備后直線法的運用

仍引用例1資料‚采用直線法。

(一)各年應提取的折舊額計算如下:

2001年原值:96000元

2001年折舊:(96000-500)÷6=15916.67(元)

2001年12月31日賬面凈值:96000-15916.67=80083.83(元)

2002年折舊:15916.67元

2002年12月31日賬面凈值:80083.83-15916.67=64166.66(元)

2002年提取減值準備:64166.66-35000=29166.66(元)

2002年12月31日賬面凈額:64166.66-29166.66=35000(元)

2003年重新確定固定資產(chǎn)的原值(提取減值準備后的凈額)為35000元‚尚可使用年限為4年‚并開始新一輪的直線法計算折舊。

2003年折舊:(35000-500)÷4=8625(元)

2003年12月31日賬面凈值:35000-8625=26375(元)

2004年折舊:8625元

2004年12月31日賬面凈值:26375-8625=17750(元)

2004年末未來可收回金額比賬面凈值多250元(18000-17750=250)‚應轉回原提取的減值準備‚轉回數(shù)250元小于原來提取的數(shù)額29166.66元‚應據(jù)實轉回。

2004年轉回減值準備:250元

2004年12月31日賬面凈額:17750+250=18000(元)

2005年‚重新確定固定資產(chǎn)的原值(轉回減值準備后的凈值)為18000元‚尚可使用年限為2年‚并開始新一輪的直線法計算折舊。

2005年折舊:(18000-500)÷2=8750(元)

2005年12月31日賬面凈值:18000-8750=9250(元)

2006年折舊:8750元2006年12月31日賬面凈值:9250-8750=500(元)賬面凈值正好等于凈殘值500元。

(二)各年應編制的會計分錄為:

2001年提取折舊時‚

借:管理費用15916.67

貸:累計折舊15916.67

2002年提取折舊的分錄同2001年。

2002年提取減值準備時‚

借:營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備29166.66

貸:固定資產(chǎn)減值準備29166.66

2003年提取折舊時‚

借:管理費用8625

貸:累計折舊8625

2004年提取折舊的分錄同2003年。

2004年轉回減值準備時̵