會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”該怎么處置-大股東占用公司資金存在的三大風(fēng)險(xiǎn)

長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)收款”該怎么處置--大股東占用公司資金存在的三大風(fēng)險(xiǎn)本文導(dǎo)讀

長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款該如何處置呢？如果有證據(jù)表明是費(fèi)用，沒有發(fā)票同樣可以入賬，只是費(fèi)用不能在所得稅前扣除。既沒有發(fā)票，又沒有證據(jù)表明是費(fèi)用，這種情況下直接入賬可能還會(huì)面臨偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)在收不回來的，建議計(jì)提壞賬。要特別注意大股東占用公司資金存在的風(fēng)險(xiǎn)：第一，法律層面的風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。第三，債務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)常有粉絲問我，公司長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款該如何平賬。這些“其他應(yīng)收款”絕大部分是收不回來的，它們要么是沒有取得發(fā)票的費(fèi)用，要么是送出去的“人情”，要么是老板拿走了的分紅，要么是變相的薪酬。當(dāng)初之所以把它們記作“其他應(yīng)收款”有許多現(xiàn)實(shí)的“無奈”?，F(xiàn)在問題是，賬務(wù)要規(guī)范化，公司要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期應(yīng)收款如何處理呢？

一、長(zhǎng)期應(yīng)收款該如何平賬呢？

（1）憑票入賬不等于找替票入賬

會(huì)計(jì)人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會(huì)計(jì)人第一想法是找發(fā)票報(bào)銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票。于是想起了“邪路”，找替票報(bào)銷。所謂替票，通俗地講就是用A類發(fā)票報(bào)銷B類費(fèi)用。這種做法明顯是違法的，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）沒有發(fā)票也可入賬

如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無需著急，沒有發(fā)票一樣可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用名義入賬，只是這部分費(fèi)用不能在所得稅前扣除。入賬時(shí)需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

特殊情況下，費(fèi)用發(fā)生后可能拿不到發(fā)票。但大多數(shù)時(shí)候沒有發(fā)票并非對(duì)方不開具，而是企業(yè)選擇不要發(fā)票。譬如商家為了逃稅，會(huì)提出不要發(fā)票可以降價(jià)的條件。不少企業(yè)會(huì)因此選擇要低價(jià)格，不要發(fā)票。這是自己的“自私”選擇，不能抱怨不能取得發(fā)票。值得說明的是，這樣的選擇要謹(jǐn)慎，不要發(fā)票雖能降低點(diǎn)價(jià)格，但后續(xù)可能會(huì)多交企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅。

（3）不能證實(shí)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的，有被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)

最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票，又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費(fèi)用。這時(shí)會(huì)計(jì)做賬要小心了。這種情況下如果直接費(fèi)用化處理，費(fèi)用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)可能會(huì)把這種情況認(rèn)定為企業(yè)給員工發(fā)放薪酬福利；如果是外部人員借款，可能會(huì)被視作勞務(wù)報(bào)酬。

（4）計(jì)提壞賬也是一種處理方式

除了做費(fèi)用報(bào)銷外，有沒有穩(wěn)妥點(diǎn)的處理辦法呢？有，不妨考慮計(jì)提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。

做賬與計(jì)稅是兩個(gè)不同的概念。針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅。實(shí)在收不回來的借款，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，匯算清繳時(shí)要記得做納稅調(diào)整。

（5）股東大額借款很敏感

有些股東為了逃避個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。

還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情，如果金額比較大，上述處理方式都不適用此種情形。下面就重點(diǎn)講講大股東借款可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。不少民營企業(yè)的大股東個(gè)人資金與企業(yè)資金不分，或許無心逃稅，卻可能躺著中槍。

二、大股東從公司借錢不還，需提防三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)

民營企業(yè)“家財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象是一個(gè)胎里帶的頑疾：老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢，混淆了法人與個(gè)人的界限。老板從一開始就把公司當(dāng)成自己的提錢機(jī)器，甚至沒有考慮過這么做還會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。

在會(huì)計(jì)核算上，大股東從公司把錢“拿走”或借走，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——大股東

貸：銀行存款

這么做分錄等于是確認(rèn)大股東對(duì)公司負(fù)有一筆債務(wù)。債務(wù)長(zhǎng)期掛賬可能會(huì)觸及三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

（1）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會(huì)主動(dòng)向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司債務(wù)。

還有，如果公司到期不能償還外部債務(wù)，而大股東卻又占用公司大額資金的，債權(quán)人可以向法院提起訴訟讓大股東承擔(dān)連帶償還責(zé)任。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過一年沒有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅，應(yīng)按20%的比率繳納個(gè)稅。不少企業(yè)的大股東個(gè)人資金、企業(yè)資金不分，或許無心逃稅，但可能因此躺著中槍。建議大股東要有這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，至少做到在年末的時(shí)候能把錢還給公司。哪怕第二年再借出來，也要安全一些。當(dāng)然，凡事不能做過頭，還款和借款之間最好要有一段時(shí)間差。

（3）違法風(fēng)險(xiǎn)

如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任?，F(xiàn)在雖不再提抽逃注冊(cè)資本了，但此行為很容易靠上挪用資金或職務(wù)侵占。

夫妻店的公司無所謂，如果公司另有第三方小股東，大股東從公司抽走資金就要擔(dān)心了。此時(shí)公司不再是一家人的了，大股東從公司借錢如果沒有取得小股東的同意，很可能會(huì)被小股東舉報(bào)。舉報(bào)一旦成立，大股東的借錢行為無論被定性為挪用資金還是職務(wù)侵占，都要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

大股東因?yàn)橛泄镜膶?shí)際控制權(quán)，在資金安排上有極大便利。便宜行事不可糊涂行事，大股東一定要注意保護(hù)好自己，千萬不要迷信股東關(guān)系，不要迷信口頭約定。要防止上述三類風(fēng)險(xiǎn)，建議采納下面兩個(gè)建議：

1借款之前通過董事會(huì)決議或股東會(huì)決議，取得股東或董事的支持，明確大股東借款不是個(gè)人私下的行為；

2簽訂借款協(xié)議，約定借款期限，約定借款利息，企業(yè)逐月計(jì)提借款利息，明確借款屬性。

當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，這是杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的