會計實務(wù)：新增值稅法下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新增值稅法下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新增固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對象是增值稅一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計入固定資產(chǎn)原值。

（一）購進固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)在2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。對于隨生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運輸發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額），其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會計處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)購入生產(chǎn)用的機器設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。購進固定資產(chǎn)支付運輸費用1萬元，取得了運輸發(fā)票。所有款項均以銀行存款支付。該機器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會計處理：

借：固定資產(chǎn)1009300

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（170000+10000x7％）170700

貸：銀行存款1180000

若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會計處理：

借：銀行存款1180000

貸：固定資產(chǎn)1009300

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（170000+10000x7％）170700

另外，購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，全部計人固定資產(chǎn)價值。

企業(yè)如果購進用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車間購進安裝中央空調(diào)設(shè)備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50條）第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目中的新建、擴建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，不屬于設(shè)備，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)價值。

（二）接受捐贈固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）。若接受捐贈后，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定按財務(wù)制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價值。這種稅務(wù)處理方式，同樣適用購進、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等業(yè)務(wù)。

[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業(yè)將此項固定資產(chǎn)用于免稅項目。假設(shè)此時，固定資產(chǎn)凈值為992萬元。甲企業(yè)1月2日作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)10000000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700000

貸：營業(yè)外收入11700000

甲企業(yè)2月1日作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（9920000x17％）1686400

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1686400

（三）接受投資投入

固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記實收資本、應(yīng)收股利、主營業(yè)務(wù)收入等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

（四）納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值。借記固定資產(chǎn)，貸記存貨或生產(chǎn)成本。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

[例3]某汽車廠的管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬元。市場售價不含稅為20萬元。小汽車消費稅率為5％。汽車廠就這筆業(yè)務(wù)作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)127000

貸：庫存商品100000

應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅10000（200000x5％）

應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000（100000x17％）

二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡化分析內(nèi)容，本文專指直接對外銷售。根據(jù)財稅[2008]170號第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）轉(zhuǎn)型后購入的固定資產(chǎn)

納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計人應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）會計科目，小規(guī)模納稅人則計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅會計科目。

[例4]某企業(yè)（一般納稅人）銷售一臺已使用的生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日購入）。購進時，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設(shè)銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準備。出售時取得價款（含稅）為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：

2009年1月1日購進生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計入固定資產(chǎn)會計科目的金額只有100萬元。

借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：固定資產(chǎn)清理136000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000{[936000／（1+17％）]x17％}

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理936000

借：營業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價格扣除3％的增值稅率字算。按8％計算應(yīng)該增值稅為[936000／（1+3％）]x3％=27262.13（元）。

（二）轉(zhuǎn)型前購入的固定資產(chǎn)

2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購進或自制固定資產(chǎn)，未進行進項稅額抵扣，所以在銷售時，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡易辦法計稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷售價格有沒有超過固定資產(chǎn)的原值。

[例5]承例4。假設(shè)該企業(yè)（一般納稅人）銷售的是2008年12月31日以前購進的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定，該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬元（100+17）。銷售時，按照取得價款93.6萬元，計算增值稅為1.8萬元{（93.6／（1+4％）]x4％x50％）}，最終營業(yè)外支出為15.2萬元（117-10-93.6+1.8）。

另外，2008年12月31日以