會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)稅“其他所得”代扣風(fēng)險(xiǎn)莫忽視

個(gè)稅“其他所得”代扣風(fēng)險(xiǎn)莫忽視根據(jù)上市公司（包括新三板公司）公告內(nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)普遍存在個(gè)人所得稅中的“其他所得”未按規(guī)定代扣代繳及被處罰等問題，“其他所得”經(jīng)常被企業(yè)忽視，為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提醒廣大納稅人重點(diǎn)關(guān)注。

一、實(shí)務(wù)案例

【實(shí)例1】信達(dá)地產(chǎn)（600657.SH）公告：

（1）2016年12月5日，市地稅局稽查局向浙江東方藍(lán)海出具了編號(hào)為“嘉地稅稽處[2016]60028號(hào)”的《稅務(wù)處理決定書》，就其未按規(guī)定扣繳“其他所得”個(gè)人所得稅25077.20元及少繳房產(chǎn)稅77009.52元的違法事實(shí)作出如下處理決定：補(bǔ)（扣）稅102086.72元、加收滯納金15575.18元，合計(jì)117661.90元。

（2）2016年3月9日，市稅務(wù)稽查局淮礦合肥出具了編號(hào)為“合地稅稽處[2016]3號(hào)”的《稅務(wù)處理決定書》，決定如下：補(bǔ)繳2012年少代扣代繳“工資薪金”個(gè)人所得稅2746.21元、“其他所得”個(gè)人所得稅125994.44元；2013年少代扣代繳“工資薪金”個(gè)人所得稅2876.57元、“其他所得”個(gè)人所得稅21648元。

【實(shí)例2】佳合科技公告：

佳合科技（S09021.OC）2015年12月14日，蘇州市昆山地方稅務(wù)局稽查局對(duì)公司2013年和2014年涉稅情況進(jìn)行檢查，認(rèn)定公司未按規(guī)定代扣代繳“工資薪金所得”個(gè)人所得稅2155.15元、未按規(guī)定代扣代繳“其他所得”個(gè)人所得稅32334.00元、未按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅，并出具《稅務(wù)行政處罰決定書》（昆地稅稽罰[2015]37號(hào)），對(duì)公司處以罰款55727.33元。

【實(shí)例3】江蘇信托披露：

2016年3月1日，江蘇省地方稅務(wù)局稽查局出具了《稅務(wù)處理決定書》（蘇地稅稽罰[2016]19號(hào)），江蘇信托因2013年度、2014年度少扣繳“其他所得”稅目個(gè)人所得稅90266.20元、6533.00元，并于2016年1月5日通過查中申報(bào)足額補(bǔ)繳。對(duì)江蘇信托處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款，計(jì)48399.60元。

二、政策法規(guī)

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

“其他所得”法規(guī)明確規(guī)定10個(gè)項(xiàng)目：

1、對(duì)銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》財(cái)稅字〔1995〕64號(hào)）

2、香港實(shí)業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)”，并用基金的利息頒發(fā)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金（80歲至89歲的院士每人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對(duì)發(fā)揚(yáng)中華民族尊老敬賢的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進(jìn)尊重知識(shí)、尊重人才的良好社會(huì)風(fēng)氣的形成有積極作用。但由于這種獎(jiǎng)金不屬于個(gè)人所得稅法定免稅獎(jiǎng)金的范圍，加之國家對(duì)中國科學(xué)院院士津貼已有免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，所以對(duì)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%的比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由該基金會(huì)在頒發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》國稅函〔1995〕351號(hào)）

3、對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以分行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函〔1998〕546號(hào)）

4、對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠償優(yōu)待收入，按照其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無賠款優(yōu)待收人，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收人，不征收個(gè)人所得稅。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）

5、一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)中支付部分金額給大戶股民。對(duì)于股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函〔1999〕627號(hào)）

6、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的其他所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）

7、商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函〔2006〕865號(hào)）

8、除本通知第一條規(guī)定情形以外（一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。），房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照「經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得」項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）

9、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照其他所得項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）

10、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照其他所得項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）

三、注意事項(xiàng)

【注意1】個(gè)人所得稅“其他所得”稅目采取正列舉方式，目前法規(guī)明確的僅有上述10項(xiàng)，沒有列舉的不在征稅范圍之內(nèi)。

【注意2】“其他所得”以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用稅率為百分之二十。

【注意3】重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目，一般企業(yè)都會(huì)涉及。

【注意4】扣繳義務(wù)人要注意，應(yīng)扣未扣的要罰款，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

【注意5】扣繳義務(wù)人扣