會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：住房公積金要在稅前“分別”扣除-你知道嗎

住房公積金要在稅前“分別”扣除，你知道嗎？住房公積金個(gè)人所得稅計(jì)算存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，對(duì)個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)實(shí)際繳存額個(gè)人所得稅前扣除一般無(wú)疑義，但對(duì)單位在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)實(shí)際繳存額個(gè)人所得稅前扣除有人存有疑義。那么，如何理解住房公積金個(gè)人所得稅前“分別”扣除的規(guī)定呢？

一、政策明確“分別”扣除

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）中明確：“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！逼渲刑岬健胺謩e”扣除的問(wèn)題，從字面上看，筆者理解單位在不超過(guò)12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額允許在個(gè)人所得稅前扣除，同樣個(gè)人在不超過(guò)12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額也允許在個(gè)人所得稅前扣除。

二、核算及解繳殊途同歸

《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定：“職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個(gè)人所有?！逼渲?，職工個(gè)人繳存的住房公積金，由所在單位每月從其工資中代扣代繳，其表現(xiàn)形式由工資性收入轉(zhuǎn)變?yōu)樽》抗e金累積余額，而職工所在單位為職工繳存的住房公積金無(wú)疑也體現(xiàn)為職工住房公積金累積余額，眾所周知，這兩者之和每月都在個(gè)人住房公積金賬戶(hù)上得到了明確的集中反應(yīng)。它們的關(guān)系是：

從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，也是如此。計(jì)提及代扣時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金（單位承擔(dān)）

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——代扣公積金（個(gè)人承擔(dān)）。

解繳時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金（單位承擔(dān)）

其他應(yīng)付款——代扣公積金（個(gè)人承擔(dān)）

貸：銀行存款。

它們的關(guān)系是：

三、如何理解“分別”扣除

通過(guò)上面的分析，筆者擬通過(guò)實(shí)例來(lái)說(shuō)明如何“分別”扣除實(shí)際繳存的住房公積金及如何準(zhǔn)確計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

例一、某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照12%分別繳存住房公積金各1200元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（11000+1200－1200－1200－3500）×20%＝1260（元）

在這里，括號(hào)里的“+1200”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“－1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“－1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除政策規(guī)定在這里一目了然。

例二、某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照18%分別繳存住房公積金各1800元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（11000+1800－1200－1200－3500）×20%＝1380（元）

在這里，括號(hào)里的“+1800”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“－1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“－1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除在這里體現(xiàn)了“單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅”的規(guī)定精神。

通過(guò)上面的這兩個(gè)實(shí)例，我們對(duì)財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件中的“分別”扣除規(guī)定應(yīng)該有一個(gè)比較清楚的認(rèn)識(shí)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程