會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：商法與稅收-公司股權(quán)回購(gòu)的流程及財(cái)稅處理政策梳理

商法與稅收:公司股權(quán)回購(gòu)的流程及財(cái)稅處理政策梳理一、股權(quán)回購(gòu)的理由

基于資本維持原則，公司原則上不得收購(gòu)本公司股權(quán)的。但是原則之外就是例外，我們先看看有哪些情況公司可以回購(gòu)股權(quán)：

1、《公司法》第一百四十二條規(guī)定，公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：

1）減少公司注冊(cè)資本;

2）與持有本公司股份的其他公司合并;

3）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工;

4）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份的。

2、《公司法》第七十四條規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)：

1）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的;

2）公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的;

3）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)的。

3、小結(jié)

1）綜合來(lái)看，公司可以基于上述4種情況可以回購(gòu)股權(quán)及應(yīng)反對(duì)票股東的請(qǐng)求共五種法定理由回購(gòu)公司股權(quán)。

2）思考，公司章程是否可以約定諸如員工離職、退休、移民等原因，公司回購(gòu)其股權(quán)？從司法實(shí)務(wù)來(lái)看，是可以的。因?yàn)楣菊鲁虨楣蓶|集體意思自治的產(chǎn)物，在不違反法律、行政法規(guī)的前提下，可以對(duì)此作出約定。

二、股權(quán)回購(gòu)的程序

1、董事會(huì)審議并擬定回購(gòu)方案

2、股東會(huì)表決通過(guò)（半數(shù)通過(guò)即可）

公司因減少公司注冊(cè)資本、與持有本公司股份的其他公司合并、將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工原因收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。

3、簽訂回購(gòu)協(xié)議

對(duì)于收購(gòu)?fù)斗磳?duì)票股東的股權(quán)，自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起六十日內(nèi)，股東與公司應(yīng)達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議。

4、后續(xù)處理

公司因減少公司注冊(cè)資本、與持有本公司股份的其他公司合并、將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工原因收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。屬于減少公司注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起十日內(nèi)注銷;屬于與持有本公司股份的其他公司合并、股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。

三、財(cái)務(wù)處理

財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)企[2006]67號(hào)）規(guī)定，

(一)公司回購(gòu)的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫(kù)存股管理，回購(gòu)股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫(kù)存股成本。但與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致的股份回購(gòu)，參與合并各方在合并前及合并后如均屬于同一股東最終控制的，庫(kù)存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資賬面價(jià)值確認(rèn)；如不屬于同一股東最終控制的，庫(kù)存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資公允價(jià)值確認(rèn)。

庫(kù)存股注銷時(shí)，按照注銷的股份數(shù)量減少相應(yīng)股本，庫(kù)存股成本高于對(duì)應(yīng)股本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤(rùn)；低于對(duì)應(yīng)股本的部分，增加資本公積金。

庫(kù)存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫(kù)存股成本的部分，增加資本公積金；低于庫(kù)存股成本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤(rùn)。

(二)因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，回購(gòu)股份不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之五，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。

股東大會(huì)通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法之日與股份回購(gòu)日不在同一年度的，公司應(yīng)當(dāng)于通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法時(shí)，將預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中做出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。

公司回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)將回購(gòu)股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫(kù)存股成本，同時(shí)按回購(gòu)支出數(shù)額將可供投資者分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積金。

四、稅務(wù)處理

股權(quán)回購(gòu)不涉及增值稅及其他稅種，僅涉及所得稅。

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（二）個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定，

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以