會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在有效防范不分“內(nèi)外”

籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在有效防范不分“內(nèi)外”由上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院承辦的中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)第二屆年會(huì)——涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收實(shí)踐教學(xué)研討會(huì)近日在上海召開(kāi)，會(huì)議就企業(yè)如何在稅收籌劃中有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題進(jìn)行了探討。與會(huì)專(zhuān)家紛紛表示，當(dāng)前，不論是國(guó)內(nèi)企業(yè)還是“走出去”企業(yè)，都必須清醒認(rèn)識(shí)到稅收籌劃面臨的新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)，將籌劃風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

國(guó)內(nèi)企業(yè)：提防稅收籌劃中的“道德風(fēng)險(xiǎn)”

我國(guó)注稅行業(yè)是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善而產(chǎn)生和發(fā)展的。但目前從總體上看，稅務(wù)代理在我國(guó)還是一個(gè)新興行業(yè)，從初創(chuàng)到推廣只有短短十幾年的時(shí)間，存在較多問(wèn)題。

其中，行業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范一直是業(yè)內(nèi)專(zhuān)家關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

“當(dāng)前稅收籌劃的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題顯得日益突出?！敝心县?cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副教授薛鋼表示。他說(shuō)，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展稅收籌劃時(shí)會(huì)出現(xiàn)“敗德行為”和“短期行為”。所謂“敗德行為”就是稅務(wù)師利用其信息優(yōu)勢(shì)，在提供稅收籌劃服務(wù)過(guò)程中，所選擇的價(jià)值目標(biāo)、行為方式和工作努力程度低于甚至悖于委托人的期望。如在簽訂籌劃合同時(shí)，利用虛假的業(yè)務(wù)資料、職業(yè)能力資質(zhì)獲得契約，但無(wú)法履行相應(yīng)責(zé)任；或者無(wú)限期拖延實(shí)施的時(shí)間，甚至干脆拒不執(zhí)行已承諾的計(jì)劃等。所謂“短期行為”就是稅務(wù)師片面追求在代理期限內(nèi)的功績(jī)。最為常見(jiàn)的就是在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，缺乏長(zhǎng)期性考慮，將可能出現(xiàn)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給委托人。

薛剛表示，應(yīng)該健全利益激勵(lì)制度，化解稅收籌劃中的道德風(fēng)險(xiǎn)。他說(shuō)，激勵(lì)的措施分為正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)。正激勵(lì)主要是在取得較好稅收籌劃效果的情況下，對(duì)稅務(wù)代理給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行正激勵(lì)的目的在于鼓勵(lì)對(duì)納稅人有利的行為，使稅務(wù)師事務(wù)所能更多地考慮納稅人的利益。負(fù)激勵(lì)主要是在稅收籌劃方案沒(méi)有取得預(yù)期效果或取得負(fù)效果的情況下，對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)給予一定的懲罰。實(shí)行負(fù)激勵(lì)的目的在于阻止對(duì)納稅人不利的行為。為此，納稅人在簽訂稅務(wù)代理合約時(shí)，應(yīng)盡可能地完善合約條款，必須在合約中清晰地列明有關(guān)激勵(lì)措施，以保證激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行。也有專(zhuān)家認(rèn)為，納稅人在簽訂代理合約時(shí)，可以通過(guò)設(shè)立某些特殊條款在委托代理雙方之間建立起一定的利益相容機(jī)制，制約代理人的行為，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

除了道德風(fēng)險(xiǎn)外，政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等也無(wú)處不在。首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授毛夏鸞特別強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。因此，必須建立和諧的稅企關(guān)系，以便于及時(shí)獲得相關(guān)信息，使稅收籌劃方案順利施行等。

“走出去”企業(yè)：注意國(guó)際稅法差異帶來(lái)的稅收陷阱

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)不滿(mǎn)足于國(guó)內(nèi)的發(fā)展，紛紛“走出去”。而目前許多國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)利益，紛紛調(diào)整自己的稅收政策，使得國(guó)際投資環(huán)境尤其是稅收環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的特征，這給我國(guó)企業(yè)的海外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

由于國(guó)際避稅行為和國(guó)際逃稅行為往往難以分辨，加之各國(guó)稅法對(duì)于兩種行為的界定不一，企業(yè)試圖減少稅負(fù)的某些活動(dòng)在一國(guó)屬于避稅行為，而在另一國(guó)卻可能構(gòu)成逃稅行為而遭遇反避稅調(diào)查。世界各國(guó)目前都將反避稅作為本國(guó)稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，制定了專(zhuān)門(mén)的反避稅法規(guī)，這無(wú)疑給我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

有關(guān)專(zhuān)家表示，要有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀(guān)念，改變一直以來(lái)對(duì)稅收問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足的狀況，在通曉國(guó)際稅收環(huán)境及其變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)合理選擇稅收籌劃方法，規(guī)避可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院博士曹靜韜認(rèn)為，企業(yè)在選擇有利的組織形式，審慎利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)該充分利用新型經(jīng)營(yíng)方式。他說(shuō)，隨著時(shí)代的發(fā)展，一些新型的經(jīng)營(yíng)方式如電子商務(wù)等相繼涌現(xiàn)并為許多企業(yè)采用。由于這些經(jīng)營(yíng)方式具有許多新特點(diǎn)，因而至今仍是許多國(guó)家稅收政策的空白點(diǎn)，而這恰恰為我國(guó)企業(yè)的海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了稅收籌劃的空間。他舉例說(shuō)，電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無(wú)形化、交易商品來(lái)源模糊性等特征，使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的法律規(guī)定無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，因此也就有了更大的籌劃空間。

有關(guān)專(zhuān)家特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)“走出去”過(guò)程中稅收問(wèn)題的動(dòng)態(tài)管理并不只體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，還體現(xiàn)在決策階段。在決策階段。企業(yè)應(yīng)立足于自身整體發(fā)展戰(zhàn)略，既考慮投資地的市場(chǎng)規(guī)模及其變化，又考慮政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各種因素對(duì)稅收政策變化的可能影響，研究稅收政策的變化特點(diǎn)和趨勢(shì)，并結(jié)合這種趨勢(shì)制定相適應(yīng)的、動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略和稅收籌劃方案。

美國(guó)為眾國(guó)際財(cái)稅咨詢(xún)公司的財(cái)稅專(zhuān)家董為眾特別提醒，無(wú)論實(shí)行多么有效的管理，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)在某種程度上與企業(yè)共存。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不是消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是將風(fēng)險(xiǎn)降到可以容忍的限度。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就