會計實務：準備金支出會計與稅法規(guī)定不盡一致

準備金支出會計與稅法規(guī)定不盡一致企業(yè)在財務處理上提取的準備金主要有壞賬準備金、商品削價準備金、呆壞賬準備金、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金等。對于企業(yè)計提的準備金，《企業(yè)所得稅法》第十條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。因此，準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定，對于不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避免不必要的涉稅風險。

注意稅法與財會制度間差異的調整

對于稅法與財會制度在各項資產(chǎn)減值準備、風險準備支出間的差異調整，可以執(zhí)行《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）第三條規(guī)定。即：（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)作相反的納稅調整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（三）企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。另外，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

舉例說明，2010年4月A企業(yè)將2008年購買的一臺機器設備轉讓給B企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，截至2009年底A企業(yè)按照會計制度規(guī)定對該機器設備合計已計提減值準備18萬元，且已在相應納稅年度的申報納稅時調增了應納稅所得。則A企業(yè)在2010年4月轉讓處置該機器設備時，需對原已沖銷的準備作相反的納稅調整，即調減應納稅所得18萬元。

以前年度準備金余額要優(yōu)先處理

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第二條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

目前可允許稅前扣除的六類準備金

截至2009年12月底，與生產(chǎn)經(jīng)營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，只有以下六類金融行業(yè)的準備金自2008年1月1日至2010年12月31日止準予稅前扣除。

（一）《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

（二）《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。2.未決賠款準備金分已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取。已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

（三）《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按照規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

（四）《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

（五）《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照規(guī)定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

（六）《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以