會計實務：稅務稽查賬務調(diào)整的基本方法

稅務稽查賬務調(diào)整的基本方法在一個會計年度結(jié)賬前，稅務機關(guān)查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整，其方法如下：

1．紅字沖銷法

先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

例：審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，所用產(chǎn)品的成本為30000元，不含稅銷售價為40000元，增值稅稅率為17％，企業(yè)賬務處理為：

借：在建工程46800貸：庫存商品40000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)6800

企業(yè)將自產(chǎn)的應納增值稅的貨物用于非應稅項目，視同銷售貨物計算應交增值稅。此筆賬的錯誤在于會計科目的運用雖正確，但多記金額。作賬務調(diào)整分錄為：

借：在建工程10000（紅字）貸：庫存商品10000（紅字）

2．補充登記法

通過編制轉(zhuǎn)賬記錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。它適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

例：審查某企業(yè)的納稅情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本月應攤銷待攤費用54000元，實際攤銷48000元，在本年度納稅審查中發(fā)現(xiàn)少攤銷6000元，企業(yè)的賬務處理為：

借：制造費用48000

貸：待攤費用48000

企業(yè)的此筆賬務處理所涉及的會計科目的對應關(guān)系沒有錯誤，但核算金額少計6000元，用補充登記法作調(diào)賬分錄為：

借：制造費用6000貸：待攤費用6000

3．綜合賬務調(diào)整法

將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用，它一般適用于錯誤會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調(diào)整，如果涉及所得稅核算，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

綜合調(diào)整法一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確一方不調(diào)整，錯誤一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

例：某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用51000元。

借：管理費用51000貸：原材料51000

上述會計分錄借方錯用會計科目，按會計制度規(guī)定專項工程用料應列入“在建工程”科目。

調(diào)整分錄為：

借：在建工程51000貸：管理費用51000

同樣，如果以上所舉例的錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調(diào)整。

如，按上例，如果是月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯賬，則調(diào)整分錄為：

借：在建工程51000貸：管理費用51000

借：管理費用51000貸：本年利潤51000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算