會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：商業(yè)銀行各種準(zhǔn)備金區(qū)分方法

商業(yè)銀行各種準(zhǔn)備金區(qū)分方法商業(yè)銀行各種準(zhǔn)備金區(qū)分方法

為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)支持結(jié)構(gòu)調(diào)整的能力，2015年中國(guó)人民銀行已經(jīng)3次宣布降低存款準(zhǔn)備金率。作為一名財(cái)務(wù)人員或者稅務(wù)人員，平時(shí)接觸金融企業(yè)的呆賬、貸款損失等準(zhǔn)備金概念，準(zhǔn)備金具體指什么，政策如何適用，以下以商業(yè)銀行為例進(jìn)行說(shuō)明。

1、存款準(zhǔn)備金

存款準(zhǔn)備金是指金融機(jī)構(gòu)為保證客戶提取存款和資金清算需要而存放在央行的資金，央行要求的存款準(zhǔn)備金占其存款總額的比例就是存款準(zhǔn)備金率。即商業(yè)銀行將其吸收的存款的一部分存在中央銀行里，用于銀行間的資金清算和保證客戶取款的需要，繳存在中國(guó)人民銀行的存款準(zhǔn)備金屬于商業(yè)銀行的資產(chǎn)。

存款準(zhǔn)備金政策規(guī)定主要為：一是1983年《國(guó)務(wù)院關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》（國(guó)發(fā)〔1983〕146號(hào)），該決定確立了中國(guó)人民銀行的職能，初步恢復(fù)建立存款準(zhǔn)備金制度。二是1998年《中國(guó)人民銀行關(guān)于改革存款準(zhǔn)備金制度的通知》（銀發(fā)〔1998〕118號(hào)），對(duì)準(zhǔn)備金與存款的比率做出了強(qiáng)制性規(guī)定，即該比例不能低于某一法定數(shù)額。三是《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》，該法第二十三條規(guī)定中國(guó)人民銀行為執(zhí)行貨幣政策可以要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的比例交存存款準(zhǔn)備金，把存款準(zhǔn)備金作為控制信用規(guī)模和貨幣供給的首選貨幣政策工具。四是《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》，該法第三十二條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，向中國(guó)人民銀行交存存款準(zhǔn)備金，留足備付金。五是《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，第五十一條規(guī)定從事銀行業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定交存存款準(zhǔn)備金，留足備付金。

從以上政策規(guī)定可以看出，存款準(zhǔn)備金制度作為中央銀行貫徹執(zhí)行貨幣政策的重要手段，其最初目的是為了防止銀行出現(xiàn)大量現(xiàn)金擠兌時(shí)發(fā)生金融恐慌和危機(jī)，以保證銀行資產(chǎn)流動(dòng)性和現(xiàn)金兌付能力，維護(hù)金融體系穩(wěn)定和安全，后來(lái)存款準(zhǔn)備金制度逐步發(fā)展為中央銀行控制貨幣供應(yīng)量和銀行信貸以實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)的重要工具。

2、呆賬準(zhǔn)備

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)金〔2005〕49號(hào)）將呆賬準(zhǔn)備規(guī)定為金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年開始實(shí)施《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令42號(hào)）沒有呆賬準(zhǔn)備的提法，第十二條規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并逐步實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，按照規(guī)定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第四十四條規(guī)定金融企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照提取法定盈余公積金、提取一般（風(fēng)險(xiǎn)）準(zhǔn)備金、向投資者分配利潤(rùn)的順序進(jìn)行分配。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。從事銀行業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)于每年年終根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失。

《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》將商業(yè)銀行計(jì)提的準(zhǔn)備金區(qū)分為計(jì)入損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和從凈利潤(rùn)中提取的一般準(zhǔn)備金。2012年財(cái)政部根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》發(fā)布修訂后的《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》，辦法第三條規(guī)定本辦法所稱準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備。本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對(duì)債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計(jì)和判斷，對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的，計(jì)入金融企業(yè)成本的，用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。

由此可知，商業(yè)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金主要是從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)的，為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力計(jì)提的，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備，與上繳央行作為自有資產(chǎn)的存款準(zhǔn)備金完全不同。其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益，而一般準(zhǔn)備從凈利潤(rùn)中提取。

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》（財(cái)金［2013］146號(hào)）第三條本辦法所稱呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合本辦法認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)；第十二條金融企業(yè)發(fā)生的呆賬，必須提供確鑿證據(jù)，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的應(yīng)隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批，及時(shí)從計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中核銷。金融企業(yè)不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬或掩蓋不良資產(chǎn)的規(guī)定，商業(yè)銀行計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是為了核銷呆賬?！督鹑谄髽I(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》第十四條規(guī)定金融企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的一般準(zhǔn)備作為利潤(rùn)分配處理，一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。金融企業(yè)在年度終了后，按照本辦法提出當(dāng)年一般準(zhǔn)備計(jì)提方案，履行公司治理程序后執(zhí)行。金融企業(yè)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，可用一般準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，但不得用于分紅。因特殊原因，經(jīng)履行公司治理程序，并報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門備案后，金融企業(yè)可將一般準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)，一般準(zhǔn)備主要是用于彌補(bǔ)虧損或在特定情形下轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)。

3、貸款損失準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》將貸款損失準(zhǔn)備表述為企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。根據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財(cái)金〔2012〕20號(hào)）第五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備；第六條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計(jì)提和管理的規(guī)定，即貸款損失準(zhǔn)備是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中特指對(duì)發(fā)放的貸款和墊款所計(jì)提的準(zhǔn)備。

《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財(cái)金〔2012〕20號(hào)）中準(zhǔn)備金是指金融企業(yè)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金和對(duì)發(fā)放貸款和墊款提取貸款損失準(zhǔn)備，以及《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》（財(cái)金［2013］146號(hào)）規(guī)定的呆賬指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)符合規(guī)定條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)的規(guī)定，與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）規(guī)定的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備相比，會(huì)計(jì)與稅收政策規(guī)定的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)趨同。計(jì)提的金額上會(huì)計(jì)要求對(duì)發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進(jìn)行分析，采取單項(xiàng)或組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備；而稅收政策規(guī)定了具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際發(fā)生的貸款損失核銷，會(huì)計(jì)處理上按《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）》規(guī)定的呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核銷，而稅務(wù)處理上按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）等稅收政策規(guī)定處理，兩者的依據(jù)存在一定的差別。

綜上所述，商業(yè)銀行的存款準(zhǔn)備金是商業(yè)銀行的資產(chǎn)，但存放在中央銀行；商業(yè)銀行計(jì)提的準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益，而一般準(zhǔn)備在凈利潤(rùn)中提取；貸款損失準(zhǔn)備是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一部分，計(jì)提和貸款損失的核銷會(huì)計(jì)和稅務(wù)處