會計經(jīng)驗：融資租賃業(yè)務案例分析失敗篇

融資租賃業(yè)務案例分析失敗篇融資租賃業(yè)務案例分析失敗篇

由于中小企業(yè)融資租賃的優(yōu)越性，其往往作為企業(yè)更新設備的首選方式。但即使是同一中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，不同的租賃方式也會使稅收負擔有所不同，因而企業(yè)可以就此進行稅收籌劃，但同時要注意避免由于對所選方式相關法規(guī)的運用錯誤，而被稅務機關判定為偷稅的情況發(fā)生。

在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)可以采取不同的籌資方式進行設備更新改造，如從銀行取得借款或以企業(yè)的盈余自行購買以及采取中小企業(yè)融資租賃獲取設備等。其中，中小企業(yè)融資租賃是企業(yè)最常采取的方式，與其他途徑相比，它不但可以幫助企業(yè)節(jié)約資金成本，降低企業(yè)的財務風險，并且可以減輕稅收負擔。但是，在同一個中小企業(yè)融資租賃業(yè)務中，不同的租賃方式會帶來不同的稅負，其所涉及的稅種及相應的稅率存在著較大的差距，因此企業(yè)便可充分運用相關的稅收法律法規(guī)進行合理的稅收籌劃。與此同時，企業(yè)在進行稅收籌劃時，也應注意對所選方式應納稅額的準確計算，謹防出現(xiàn)由于對稅收法規(guī)理解不足、濫用條款，而被稅務機關認定為偷稅的情況。

一、案情介紹

紅星公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營中小企業(yè)融資業(yè)務（未經(jīng)中國人民銀行批準）。2004年6月份，紅星公司按照中南公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得稅控收款機開具的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年（城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％）。紅星公司根據(jù)情況，擬將該設備采用中小企業(yè)融資租賃方式租給中南公司，紅星公司的財務人員為公司制定了以下兩套租賃方案：

【方案1】租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸中南公司，租金總額1000萬元，中南公司于每年年初支付租金100萬元。

【方案2】租期八年，租金總額800萬元，中南公司于每年年初支付租金100萬元，租賃期滿，紅星公司將設備殘值收回，設備殘值200萬元。

二、紅星公司對方案的分析及選擇

根據(jù)《國家稅務局關于中小企業(yè)融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定：對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營中小企業(yè)融資租賃業(yè)務的單位所從事的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

在方案1情況下，租賃期滿后設備的所有權轉讓，按規(guī)定應征收增值稅，不征營業(yè)稅。因紅星公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定該設備的進項稅額應允許抵扣。

紅星公司應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額

＝1000/（1＋17％）*17％－85＝60.30（萬元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30*（7％＋3％）＝6.03（萬元）

由于征收增值稅的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，還應按照購銷合同征收萬分之三的印花稅。應納印花稅＝1000*3/10000＝0.3（萬元）

紅星公司獲利＝1000/（1＋17％）－500－6.03－0.3＝348.37（萬元）

在方案2的情況下，按規(guī)定應征收營業(yè)稅，不征收增值稅。并且根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）的規(guī)定，中小企業(yè)融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

營業(yè)額＝800＋200－585＝415（萬元）

應納營業(yè)稅＝415*5％＝20.75（萬元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝20.75*（7％＋3％）＝2.08（萬元）

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務簽訂的中小企業(yè)融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務不征印花稅。故在此方案下，紅星公司無須繳納印花稅。紅星公司獲利＝415－20.75－2.08＝392.17（萬元）

通過上述籌劃分析，紅星公司的財務部門最終決定選取方案2來開展中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，認為方案2能為公司帶來最多的獲利。

三、稅務部門對該項業(yè)務的處理

通過檢查，稅務機關認定紅星公司在該中小企業(yè)融資租賃業(yè)務上涉嫌偷稅，要求其補交一定數(shù)額的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加，并且繳納相應數(shù)額的滯納金。稅務機關的依據(jù)是：對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營中小企業(yè)融資租賃業(yè)務的單位所從事的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，不論租賃的貨物所有權是否轉讓給承租方，均應按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，是指按金融業(yè)--中小企業(yè)融資租賃業(yè)征收的營業(yè)稅。而其他單位從事的中小企業(yè)融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，征收營業(yè)稅，是指按服務業(yè)--租賃業(yè)征收的營業(yè)稅。

因此，在計算應納營業(yè)稅稅額時，就不應采用按照中小企業(yè)融資租賃業(yè)務確定的營業(yè)額，而應采用服務業(yè)的確定標準，即營業(yè)額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。

營業(yè)額＝800（萬元）；應納營業(yè)稅＝800*5％＝40（萬元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝40*（7％＋3％）＝4（萬元）

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，應按租賃金額的千分之一征收印花稅。

應納印花稅＝800*1/1000＝0.8（萬元）

紅星公司獲利＝800－44－0.8－585＋200＝370.2（萬元）

因此稅務機關判定紅星公司偷逃營業(yè)稅稅款19.25（40－20.75）萬元，偷逃城市維護建設稅和教育費附加1.92（4－2.08）萬元，并按天數(shù)加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

可見在本案例中，由于紅星公司財務人員對相應稅收法規(guī)的錯用，導致該中小企業(yè)融資租賃業(yè)務稅收籌劃的失敗。對營業(yè)稅應納稅所得額以及印花稅的處理失誤，使企業(yè)不但陷入偷稅的處境喪失了誠信，而且需要繳納遠高于銀行活期存款利息的滯納金。

四、該次稅收籌劃失敗帶來的啟示

（一）準確掌握稅收法律規(guī)定的先決性。

稅收籌劃的目的在于合理、合法地減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化，然而稅收籌劃在實踐中容易與偷稅、避稅混淆，因此在進行稅收籌劃時必須嚴格遵循稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定。本案例中，在中小企業(yè)融資租賃方式的選擇上，紅星公司選擇方案2是正確的，即使按照稅務機關的計算方法，也能夠幫助企業(yè)獲得較大利潤。但是由于企業(yè)財務人員未能準確掌握稅收法規(guī)，導致需繳納滯納金，倘若被稅務機關查處的時間距繳納稅款的時間較長，則滯納金數(shù)額將較大，甚至有可能超出采用方案1時應納稅額的總數(shù)。

（二）加強企業(yè)稅務人才培養(yǎng)的必要性。

由于稅收法律法規(guī)的綜合性和復雜性，單純的會計人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。現(xiàn)代企業(yè)應配備專業(yè)的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業(yè)在業(yè)務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規(guī)避稅收風險。同時，稅務人才也必須具備相應的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理知識，這樣才能更好的從大局上