會計經(jīng)驗：營改增一般納稅人認定應注意哪些風險

營改增一般納稅人認定應注意哪些風險營改增一般納稅人認定應注意哪些風險

一、試點實施前的銷售額超過標準也應認定為一般納稅人

國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應稅行為）的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：

應稅行為年應稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）

舉例：某建筑企業(yè)于2016年1月成立，至2016年4月30日，累計銷售建筑服務營業(yè)額為500萬，根據(jù)公式，應稅行為年應稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）=500÷（1+3%）=485.44萬元，年應稅銷售額未超過500萬元，暫不需要向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

二、應稅銷售額標準均按差額征收前的金額計算

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。試點實施后，按照營改增有關(guān)規(guī)定，應稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

因此，無論是試點實施前，還是實施后，差額征收營業(yè)稅的營業(yè)額，與差額征收增值稅的銷售額，均按照差額征收前的金額確定一般納稅人認定標準。

三、增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

試點實施后，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

四、試點實施前已經(jīng)認定為一般納稅人的，不需重新認定

試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

比如，營改增前某貿(mào)易公司為一般納稅人，營改增后取得的傭金收入，應按照一般納稅人6%稅率計征增值稅，即使其金額未達到銷售服務500萬元的年應稅銷售額標準。

五、未達到標準也可申請一般納稅人身份

試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

比如，某建筑企業(yè)，試點實施前銷售額未達到500萬元的標準，但接受服務方要求取得增值稅專用發(fā)票，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，該建筑企業(yè)也可以申請成為一般納稅人。

六、一般納稅人銷售額標準分別項目計算

試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

舉例：某貿(mào)易公司，銷售貨物年應稅銷售額為40萬，提供代理服務收入為200萬，根據(jù)增值稅實施細則規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額標準為50萬元，其他納稅人標準為80萬元。該貿(mào)易公司雖然總銷售額超過了80萬元的標準，但其銷售貨物年銷售額未超過80萬元，應稅行為年銷售額未超過500萬元標準，因此可暫不需要向稅務機關(guān)申請認定一般納稅人。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強