會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：消費(fèi)稅籌劃的幾種方案

消費(fèi)稅籌劃的幾種方案消費(fèi)稅的稅收籌劃可以通過(guò)多種方式進(jìn)行，下面結(jié)合現(xiàn)行稅收政策介紹幾種消費(fèi)稅籌劃方案。

一、稅法規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門(mén)市部則沒(méi)有限制。我們知道，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！币虼耍髽I(yè)銷(xiāo)售給下屬經(jīng)銷(xiāo)部的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照銷(xiāo)售給其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，如果銷(xiāo)售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。

例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部。該廠按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25％。按同期水平計(jì)算：

上期應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×480×25％＝120000（元）；

本期應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×400×25％＝100000（元）；

節(jié)稅額為20000元。

本例中，如果經(jīng)銷(xiāo)部為非獨(dú)立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。

二、稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷(xiāo)售后入股（換貨、抵債）的方式，會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

例：某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以4800元的單價(jià)銷(xiāo)售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。

按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：4800×20×10％＝9600（元）。

如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再購(gòu)買(mǎi)原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：4000×50＋4500×10＋4800×5÷50＋10＋5×20×10％＝8276.92（元），節(jié)稅額約為1323元。

三、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1997］84號(hào)文件規(guī)定，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)一律按6％的征收率換算。

1.當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來(lái)后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場(chǎng)流通。因此，允許扣除已納消費(fèi)稅的外購(gòu)消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，不包括從商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。另一方面，同品種的消費(fèi)品，在同一時(shí)期，商家的價(jià)格往往高于生產(chǎn)廠家。由此可見(jiàn)，生產(chǎn)廠家是納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的首選渠道，除非廠家的價(jià)格扣除已納消費(fèi)稅款后的余額比商家的價(jià)格高。

2.當(dāng)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣。

例如，某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30％。

若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋6％×30％＝28302（元）

若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：100000÷1＋17％×30％＝25641（元）。

取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅2661元。

該筆業(yè)務(wù)，對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開(kāi)具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加增值稅稅負(fù)。很顯然，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，在這里普通發(fā)票的“身價(jià)”超過(guò)了專用發(fā)票。

四、稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。舉例說(shuō)明：

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％，上述價(jià)格均不含稅。

按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5×30％＝31.5（元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售（注：實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅為：30＋10＋15×30％＋25＋8＋2×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）。每套化妝品節(jié)稅額為9.05元。

五、稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（或非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

仍引用上例。若上述產(chǎn)品采取“先銷(xiāo)售后包裝”方式，在賬務(wù)上未分別核算其銷(xiāo)售額，則稅務(wù)部門(mén)仍按照30％的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。

六、稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收