會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：芻議企業(yè)虧損確認(rèn)彌補(bǔ)

芻議企業(yè)虧損確認(rèn)彌補(bǔ)一是虧損的概念。虧損即“收不抵支”，指收入減去成本、費(fèi)用后為負(fù)數(shù)，反映在會(huì)計(jì)科目上是“本年利潤(rùn)”的借方余額數(shù)。而稅法則有自己的定義，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

二是虧損的結(jié)轉(zhuǎn)方式。虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。這主要是基于納稅主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。因?yàn)榧{稅人除了法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)終止外，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在規(guī)定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的一個(gè)循環(huán)過(guò)程，其收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)也應(yīng)按此經(jīng)營(yíng)期限來(lái)確定，這樣才能全面、真實(shí)地反映納稅人全面經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的最終經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方式，可以分為向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)兩種，也有將兩種方式結(jié)合起來(lái)的，稱為混合結(jié)轉(zhuǎn)。從實(shí)際工作來(lái)看，一些企業(yè)由于初始投資成本較大，在創(chuàng)業(yè)初期往往盈利較少而發(fā)生虧損的可能性較大，因此向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損對(duì)企業(yè)更為有利。同時(shí)，如果向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損，還存在一個(gè)以前年度已納企業(yè)所得稅稅款的退庫(kù)問(wèn)題，加大了稅收征管的工作量，而向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損，納稅人可以直接沖減以后盈利年度的應(yīng)納稅所得額，直接減少應(yīng)納稅款，既有利于稅收征管，也方便納稅人。因此，新稅法采用了向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的方式。

三是虧損的確認(rèn)。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)），企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能彌補(bǔ)。自2004年開始，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào)）取消了這一審核規(guī)定。取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。企業(yè)在自行計(jì)算虧損時(shí)，相關(guān)收入額與支出均須按稅法規(guī)定確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消審核后，著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能用于彌補(bǔ)以前年度虧損，但查補(bǔ)的所得額可以彌補(bǔ)查補(bǔ)的虧損。

四是虧損的計(jì)算方法。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”。用計(jì)算公式表示：稅法確認(rèn)的虧損額：收入總額一不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除。

五是虧損彌補(bǔ)的期限。《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。即納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

六是虧損彌補(bǔ)的一些特殊規(guī)定。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，有可能經(jīng)歷重組或者合并分立。稅法對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行了特殊規(guī)定。為鼓勵(lì)一些企業(yè)改制重組，對(duì)一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來(lái)的虧損，可以由改制后的企業(yè)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。但必須有前提前提條件，只有在非股權(quán)支付額不超過(guò)股權(quán)支付額20％的情況下，被合并企業(yè)的虧損才可以按比例彌補(bǔ)。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％的，企業(yè)分立中，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

七是虧損的注意事項(xiàng)。包括：在計(jì)算虧損額時(shí)，必須嚴(yán)格按照上述公式確定的順序計(jì)算，不得隨意調(diào)整計(jì)算順序；不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零；計(jì)算虧損時(shí)，不減除免稅所得大于失，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額（如殘疾職工工資加計(jì)扣除額，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額等等，此類扣除額只能將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止）；企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。稅法計(jì)算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，