會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)如何納稅-財(cái)政部最好給個(gè)說(shuō)法

無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)如何納稅,財(cái)政部最好給個(gè)說(shuō)法老板把所持公司股權(quán)的1%無(wú)償贈(zèng)送給我，該如何納稅？

一、首先要回答的，這種情況該不該交個(gè)人所得稅？

1.如果認(rèn)為該交，下一個(gè)問(wèn)題就是，該誰(shuí)交？

(1)觀點(diǎn)之一、應(yīng)該由受贈(zèng)者交。

這一觀點(diǎn)的理由是：對(duì)受贈(zèng)者而言，不論何種名目的受贈(zèng)股份，都是一項(xiàng)所得，征稅有道理；而對(duì)贈(zèng)出者而言，因?yàn)闆](méi)有取得收益，征稅沒(méi)有道理。

接下來(lái)的問(wèn)題就是，應(yīng)該按哪一個(gè)稅目來(lái)交呢？

a.首先是按工資薪金稅目交。當(dāng)然，這只適用于受贈(zèng)者是公司員工的情形。

如果受贈(zèng)者是員工，比如這個(gè)贈(zèng)予實(shí)際上是一種股權(quán)激勵(lì)行為，那么，作為工資薪金征稅，想來(lái)是有道理的，畢竟，員工獲得上市公司股票期權(quán)，在行權(quán)日，就是按工資薪金確認(rèn)個(gè)稅義務(wù)。

但上市公司股票并不是有限責(zé)任公司股權(quán)。按《公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司不能象股份有限公司一樣自己發(fā)行股票。有限責(zé)任公司的股權(quán)完全屬于股東。

所以，股東向員工贈(zèng)送股權(quán)，員工獲贈(zèng)的股權(quán)并來(lái)源于非其雇主公司，而是來(lái)源于另一個(gè)關(guān)聯(lián)方股東，法律主體完全不同。并且，從這一關(guān)系上還可以看出，也不存在股東替公司向員工贈(zèng)送的關(guān)系，因?yàn)楣蓶|贈(zèng)股后，并不形成對(duì)公司的一項(xiàng)債權(quán)。

那么，一個(gè)員工受雇于某公司，卻從公司之外取得收入，能否并入工資薪金征稅呢？

所得稅法規(guī)定的工資薪金所得被表述為：因任職、受雇而獲得的經(jīng)濟(jì)利益?？赡苡腥苏J(rèn)為，工資薪金因任職、受雇而得，但個(gè)稅法規(guī)并未將其限定于從雇主處獲得，所以，就算是從他人那里獲得贈(zèng)送，只要是因任職、受雇所得，也可以按工資薪金征稅。

但如果收入不來(lái)自于雇主，那么如何證明是因任職、受雇取得的呢？

所以，強(qiáng)行按工資薪金征個(gè)稅，在個(gè)稅法層面上，是有瑕疵的。當(dāng)然，如果想征的的話，硬要這樣理解也未為不可。

于是結(jié)論出來(lái)了，對(duì)員工接受股權(quán)激勵(lì)獲得股權(quán)，不怕理解牽強(qiáng)的話，可以按工資薪金征個(gè)稅。

我們可以用這個(gè)結(jié)論來(lái)指導(dǎo)和強(qiáng)化對(duì)財(cái)稅【2016】101號(hào)文的理解。這一點(diǎn)上次我講101號(hào)文時(shí)已經(jīng)給二群的同學(xué)講過(guò)了。

財(cái)稅【2016】101號(hào)規(guī)定，員工獲得股權(quán),如果滿足其規(guī)定的條件，可以暫不交稅，未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)再交。如果不滿足其規(guī)定的條件，則按規(guī)定交稅。按什么規(guī)定呢？以上分析可見(jiàn)，應(yīng)該按工資薪金來(lái)交稅。

同時(shí)按101號(hào)文規(guī)定，但如果滿足其規(guī)定，獲得股權(quán)時(shí)不交，未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得交稅。那么，那工資薪金的個(gè)稅就不交了嗎？財(cái)政部可以隨意用一個(gè)稅目的征稅來(lái)替代另一個(gè)稅目的征稅嗎？這些問(wèn)題顯然難以回答。

如果真想對(duì)此按工資薪金征稅，應(yīng)該規(guī)定：?jiǎn)T工取得股權(quán)時(shí)，按工資薪金計(jì)稅，但不扣繳；未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)，再繳此稅，并按其成本重新計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得稅

連我都認(rèn)為，這樣太麻煩了！沒(méi)有可行性。

但我們是要麻煩還是要合法呢？

用工資薪金稅目征無(wú)償受讓股權(quán)的個(gè)稅，只能針對(duì)股權(quán)激勵(lì)，并且其合法性是存在瑕疵的。那么，對(duì)于其它不屬于股權(quán)激勵(lì)的受股權(quán)，又該如何向受贈(zèng)方征稅呢？

我們不妨分析一下其它10個(gè)個(gè)人所得稅稅目。

b第二~八和第十稅目

除了工資薪金外，稅法稅2~10號(hào)稅目，不用詳細(xì)分析了，顯然全部都不合適。

稅目2個(gè)體戶所得和稅目3承包所得，它倆顯然對(duì)不上。

稅目4~8，勞務(wù)、稿費(fèi)、特許權(quán)、股息紅利、租賃，顯然也對(duì)不上，純受贈(zèng)行為沒(méi)有它們要求的條件。

稅目9是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，留待后文分析。

后面是稅目10偶然所得，偶然所得對(duì)偶然性質(zhì)的所得征稅，贈(zèng)送必然是基于贈(zèng)受雙方的明確性決定，不屬于偶然性質(zhì)?？隙ㄊ遣荒芴子眠@個(gè)。

于是，就只剩下其它所得了。

c稅目十一其它所得

個(gè)人所得稅的其它所得不同于企業(yè)所得稅，法律明確是經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，所以，這個(gè)需要財(cái)政部出文件規(guī)定。

就受贈(zèng)而言，目前財(cái)政部有不少規(guī)定：受贈(zèng)房子應(yīng)該按其它所得征稅；在企業(yè)推廣活動(dòng)中受贈(zèng)的現(xiàn)金或?qū)嵨飸?yīng)該按其它所得征稅。一句話，財(cái)政部并沒(méi)有規(guī)定受贈(zèng)股權(quán)要按其它所得征稅。

所以，其它所得稅目也是征不了的。

怎么辦，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)行了自己的嘗試與探索。比如廣東地稅局，2009年就對(duì)無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)的納稅問(wèn)題，進(jìn)行了自己的創(chuàng)新，他們選擇的稅目，就是第八：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

d稅目八財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

廣東地稅在粵地稅函[2009]940號(hào)中規(guī)定：

個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

這樣的規(guī)定一看就非常無(wú)奈，為什么要選財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這一稅目，并對(duì)受贈(zèng)方征稅呢？

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的的規(guī)定是：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得。

可見(jiàn)，它是對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得征的稅，首先是要轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、取得所得，其次，它是征失去股權(quán)并取得收入的一方。用這個(gè)稅目來(lái)對(duì)受贈(zèng)方征稅，是完全牛頭不對(duì)馬嘴的。

牽強(qiáng)的理解是：股東把股權(quán)贈(zèng)送給你，就有一個(gè)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生，無(wú)償轉(zhuǎn)讓也屬于轉(zhuǎn)讓。你獲得了股權(quán)，就有一個(gè)所得發(fā)生。轉(zhuǎn)讓+所得，這就夠了，可以按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征你稅了。雖然轉(zhuǎn)讓與所得不是同一個(gè)主體，但《條例》并沒(méi)有限定于同一個(gè)主體呀。怎么樣？征稅就可以實(shí)現(xiàn)了。

但這樣的解決方案，產(chǎn)生的問(wèn)題比解決的問(wèn)題更多。

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，以后，不僅受贈(zèng)股權(quán)，所有受贈(zèng)實(shí)物與現(xiàn)金的行為，在廣東省都應(yīng)該征個(gè)人所得稅了。因?yàn)槭〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)本無(wú)權(quán)規(guī)定哪種行為要征稅、哪種行為不征稅，而只能按自己對(duì)法律的理解去征稅，所以，一旦這樣理解財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的意思，就要一視同仁的對(duì)其它受贈(zèng)行為征稅了?？赡軉?？有多荒謬自己去想。

我能夠理解到這一規(guī)定出臺(tái)的無(wú)奈，11個(gè)稅目都翻遍了，只有這個(gè)稅目看起來(lái)還可以霸王硬上弓。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓往往發(fā)生在高收入人群中，而收入差距如此大的今天，我們利用稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)責(zé)無(wú)旁貸。做大事者不必拘于小節(jié)。

看起來(lái)，要想合理、合法征稅的話，恐怕得從贈(zèng)出方打主意。

(2)觀點(diǎn)二，應(yīng)該由贈(zèng)出者交

按這種觀點(diǎn)，股東對(duì)外贈(zèng)送股權(quán)時(shí)，還得準(zhǔn)備好一筆稅金。

有人認(rèn)為，稅務(wù)總局就持這樣的觀點(diǎn)。當(dāng)然，有一些省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也持這一觀點(diǎn)，就不細(xì)講了，只說(shuō)說(shuō)總局的觀點(diǎn)。

稅務(wù)總局有一個(gè)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》（2014年67號(hào)公告），這個(gè)公告是針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅管理的一個(gè)程序性規(guī)范文件，本來(lái)應(yīng)該與受贈(zèng)股權(quán)是否納稅無(wú)關(guān)，但該公告卻有這樣的規(guī)定：

第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

一些人認(rèn)為，這說(shuō)明，對(duì)于無(wú)償讓渡股權(quán)，應(yīng)該按這個(gè)來(lái)核定征稅。

但是，用這個(gè)規(guī)定來(lái)征無(wú)償贈(zèng)股的稅，是缺乏法理支持的。首先，67號(hào)公告自己對(duì)其征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓有明確的定義：

第七條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

可見(jiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方必須要取得的利益，純粹的贈(zèng)送因?yàn)闆](méi)有取得經(jīng)濟(jì)利益，甚至不能被歸入67號(hào)自己所定義的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入范疇，從而不無(wú)法適用。

那么，如果無(wú)償贈(zèng)送不能征稅，總局規(guī)定這個(gè)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份的東西干什么用呢？

因?yàn)?7號(hào)公告本身只是管理辦法、是程序法，規(guī)范的是執(zhí)行時(shí)的依據(jù)，它可以假設(shè)非常多的情景來(lái)進(jìn)行規(guī)范，但不能據(jù)此認(rèn)為，它規(guī)定了納稅義務(wù)是否存在。

又有一些人認(rèn)為，這規(guī)定其實(shí)是反避稅規(guī)定，怕這些人通過(guò)真轉(zhuǎn)讓、假贈(zèng)送來(lái)避稅。比如，明明是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是收了現(xiàn)金的，但卻按贈(zèng)送處理。

這已經(jīng)不是避稅的問(wèn)題了，甚至涉嫌虛假申報(bào)、偷稅了。一是一、二是二，如果實(shí)際是虛假申報(bào)、偷稅，卻使用67號(hào)公告按價(jià)格偏低去核定，稅務(wù)人員是有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的，其行為甚至有可能涉嫌瀆職。

所以，按稅務(wù)總局67號(hào)公告來(lái)征贈(zèng)送股權(quán)的個(gè)稅，也是缺乏依據(jù)的。

最后再明確幾個(gè)基本情況：贈(zèng)出股權(quán)者，是否應(yīng)該視同銷售？

個(gè)人所得稅沒(méi)有視同銷售的依據(jù)。如果是法人股東對(duì)外贈(zèng)送自己的股權(quán)，當(dāng)然應(yīng)該征其企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅有視同銷售的規(guī)定，但個(gè)稅是沒(méi)有視同銷售這一概念的。

同時(shí)，個(gè)人所得稅沒(méi)有反避稅的依據(jù)。雖然《征管法》有關(guān)聯(lián)調(diào)整的規(guī)定，但其并不能針對(duì)個(gè)人進(jìn)行調(diào)整。

看來(lái)，要想全面的、合法的對(duì)贈(zèng)出方征這個(gè)稅，目前是做不到的。

兩邊征稅都不行，難道就不征這個(gè)稅了？

2、另一個(gè)回答：無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)，不該交稅。

實(shí)際上，不征稅并不是真的不征稅。無(wú)償受贈(zèng)的股權(quán)其持股成本為零，所以，未來(lái)銷售時(shí)，會(huì)一并按20%給征回來(lái)的。并且，在獲贈(zèng)股權(quán)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，并不是未來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，也不能扣除。

但，這樣的遞延可能會(huì)遞延很久，難道我們就應(yīng)該讓這些高收入者多一條遞延納稅的手段？

二、解決方案

實(shí)際上，解決方案非常簡(jiǎn)單，不論是稅務(wù)總局還