會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理編輯導(dǎo)讀：財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文規(guī)定:“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用‚應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理‚在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)‚企業(yè)基于相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求‚建立和實(shí)施提取安全費(fèi)用制度‚有利于明確企業(yè)安全投入主體的責(zé)任‚改變企業(yè)安全投入不足的狀況‚為企業(yè)安全生產(chǎn)投入建立財(cái)務(wù)儲(chǔ)備和長(zhǎng)效保障機(jī)制‚提升企業(yè)安全生產(chǎn)水平。

根據(jù)財(cái)政部、安全生產(chǎn)監(jiān)督總局于2006年12月8日印發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號(hào)）的規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。本文將從會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩個(gè)方面全面剖析安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用的處理。

一、安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定真是一波三折，最早應(yīng)當(dāng)追溯到財(cái)政部于1993年6月10日印發(fā)的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993]29號(hào)）。該文件規(guī)定，礦山企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

財(cái)政部于2004年5月28日印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

人民出版社于2008年12月出版發(fā)行、由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》指出，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

財(cái)政部于2008年12月26日印發(fā)的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。

財(cái)政部于2009年6月11日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

從安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的歷史演變，并結(jié)合財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)文件的規(guī)定來(lái)看，安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面：

1、從安全生產(chǎn)費(fèi)的提取角度來(lái)看，安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)從相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益中提取，而不能從稅后利潤(rùn)中提取。這樣，既可以防止成本費(fèi)用外部化，也可以避免侵害企業(yè)投資者的利益。

2、從安全生產(chǎn)費(fèi)的使用角度來(lái)看，安全生產(chǎn)費(fèi)的使用應(yīng)當(dāng)區(qū)分費(fèi)用性支出（或稱(chēng)收益性支出）和資本性支出并采取不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用性支出，直接沖減提取的安全生產(chǎn)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資本性支出，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)；在轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提折舊（即無(wú)需預(yù)留殘值）并沖減提取的安全生產(chǎn)費(fèi)。

3、從安全生產(chǎn)費(fèi)的性質(zhì)角度來(lái)看，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)因不符合負(fù)債的定義而不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)作為“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”列入所有者權(quán)益。

二、安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

我國(guó)對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)追溯到財(cái)政部于2004年5月21日印發(fā)的《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號(hào)）。該文件規(guī)定，企業(yè)提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）實(shí)施以來(lái)，我國(guó)僅對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)中的資本性支出——安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅問(wèn)題做了特殊規(guī)范，而對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用的一般稅務(wù)處理則沒(méi)有明確規(guī)定。

（一）安全生產(chǎn)費(fèi)提取和使用的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）第二十七條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，只有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的支出才能準(zhǔn)予稅前扣除。高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)、合理，但并未實(shí)際發(fā)生支出。因此，在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用性質(zhì)的安全生產(chǎn)費(fèi)支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；將形成固定資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的折舊政策計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（二）安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

實(shí)施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）的規(guī)定，安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面：

1、企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。專(zhuān)用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款、允許從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。自2009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用財(cái)稅[2008]48號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

2、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

3、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入使用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專(zhuān)用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專(zhuān)用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

例：甲公司系一家于2009年年初新成立的金屬礦山企業(yè)，其安全生產(chǎn)費(fèi)用依據(jù)開(kāi)采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為8元/噸，原礦產(chǎn)量為100萬(wàn)噸/月，原礦產(chǎn)量為1200萬(wàn)噸/年。2009年2月3日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司利用自籌資金購(gòu)入一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，該安全防護(hù)設(shè)備屬于符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備。甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示：價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元；安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)400萬(wàn)元，2月27日安裝完工并交付使用。該類(lèi)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2009年度，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出200萬(wàn)元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，按年確認(rèn)遞延所得稅；甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

解析：

（1）會(huì)計(jì)處理

①每月提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)

借：制造費(fèi)用（100×8）800

貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備800

②使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出時(shí)

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備200

貸：銀行存款200

③使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)置該安全防護(hù)設(shè)備時(shí)

借：在建工程2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340

④支付該安全防護(hù)設(shè)備的安裝費(fèi)時(shí)

借：在建工程400

貸：銀行存款400

⑤該安全防護(hù)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

⑥按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備2400

貸：累計(jì)折舊2400

該安全防護(hù)設(shè)備在以后期間不再計(jì)提折舊。

⑦確認(rèn)2009年年末與該安全防護(hù)設(shè)備相關(guān)的遞延所得稅

A.該安全防護(hù)設(shè)備2009年12月31日的賬面價(jià)值＝2400－2400＝0（萬(wàn)元）

B.該安全防護(hù)設(shè)備2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝2400－2400×（1－5%）/10×（10÷12）＝2400－190＝2210（萬(wàn)元）

C.該安全防護(hù)設(shè)備2009年12月31日產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝2210－0＝2210（萬(wàn)元）

D.應(yīng)確認(rèn)的與該安全防護(hù)設(shè)備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2210×25%＝552.5（萬(wàn)元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)552.5

貸：所得稅費(fèi)用552.5

⑧確認(rèn)2009年年末與安全生產(chǎn)儲(chǔ)備相關(guān)的遞延所得稅

A.安全生產(chǎn)儲(chǔ)備2009年12月31日的賬面價(jià)值＝（800×12）－200－2400＝7000（萬(wàn)元）

B.安全生產(chǎn)儲(chǔ)備2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0萬(wàn)元

C.安全生產(chǎn)儲(chǔ)備2009年12月31日產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝7000－0＝7000（萬(wàn)元）

D.應(yīng)確認(rèn)的與安全生產(chǎn)儲(chǔ)備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝7000×25%＝1750（萬(wàn)元）

⑨甲公司2009年度共確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝552.5＋1750＝2302.5（萬(wàn)元）

⑩遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的驗(yàn)算

A.甲公司2009年度納稅調(diào)整增加額＝9600－200－190＝9210（萬(wàn)元）

B.甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝9210×25%＝2302.5（萬(wàn)元）

（2）稅務(wù)處理

①甲公司應(yīng)將2009年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)9600萬(wàn)元（800×12）調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填寫(xiě)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的14行“納稅調(diào)整增加額（填附表三）”；

②對(duì)于2009年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用性支出200萬(wàn)元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的15行“納稅調(diào)整減少額（填附表三）”；

③對(duì)于資本性支出2400萬(wàn)元，則應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的折舊政策計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額度228萬(wàn)元[2400×（1－5%）/10]，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額，填寫(xiě)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的15行“納稅調(diào)整減少額（填附表三）”。但按稅法規(guī)定的折舊政策計(jì)算2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為190萬(wàn)元