會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)不能不會(huì)的194個(gè)分錄(二)

會(huì)計(jì)不能不會(huì)的194個(gè)分錄（二）②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))­

同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

(2)購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫(kù)

①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)­

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))­

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))­貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

(3)購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫(kù)存商品(暫估進(jìn)價(jià))­貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))­

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品(紅字)­貸：應(yīng)付帳款(紅字)­付款時(shí)，分錄同(1)­

2.進(jìn)口商品

(1)對(duì)外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購(gòu)貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。­

借：商品采購(gòu)貸：外匯價(jià)差

(2)如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購(gòu)貸：銀行存款

(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款

(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)­

同時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同)­

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))­

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)­

(2)商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)­

貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)­

(3)商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)­

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))(紅字)­

貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)(紅字)­

付款時(shí)，分錄同(1)­

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)(1)自營(yíng)收購(gòu)①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：銀行存款(或現(xiàn)金)­

②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金

③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

(2)預(yù)購(gòu)­

①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)­

②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)­退回多付的貨款借：銀行存款(或現(xiàn)金)­貸：預(yù)付帳款

③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金

④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺

(1)購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。­

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))­

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)­

查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：­

①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款

③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。­

(2)購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗

①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品短缺金額)­

貸：商品采購(gòu)(商品短缺金額)­

查明原因后，分別處理：­

②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)­

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢­

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”­

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

④屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢­

(二)商品銷售­

1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)

(1)國(guó)內(nèi)銷售

①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷售收入

②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)­

貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)­

④零售商品銷售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入

(2)出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品

②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金

③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款

④收到銀行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入”應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目

⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款)­

不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款

(3)分期收款銷售

①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品

②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入

③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算)­

借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品

2.商品銷售退回、折扣與折讓

(1)商品銷售退回

①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。­

借：商品銷售收入貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)­

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫(kù)存商品貸：商品銷售成本

(2)商品銷售折扣與折讓­

①發(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額)­

借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)­

貸：應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額)­

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤(rùn)貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)­

(1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品

(2)采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本­

(三)商品儲(chǔ)存

1.商品調(diào)價(jià)

(1)調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不作會(huì)計(jì)分錄。­

(2)調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。­

采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品貸：商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫(kù)存商品

2.商品削價(jià)

(1)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)­

①提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備

②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)­

借：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品銷售成本

(2)不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。­

3.庫(kù)存商品溢余和短缺

(1)商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。­

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))­

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)­

報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

(2)商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。­

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

貸：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))­

②采用售價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))­

借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)­

貸：庫(kù)存商品(商品售價(jià))­

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：­

①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借