公司理財(cái)(第二版)第06章全面預(yù)算

2025/3/41第6章全面預(yù)算2025/3/42本章學(xué)習(xí)目標(biāo)理解企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架掌握全面預(yù)算的編制原理理解全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式

2025/3/43有鑒于此，本章討論：全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算編制原理全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式2025/3/44一、全面預(yù)算基本框架2025/3/45全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算（MasterBudget）是以貨幣為計(jì)量單位，將企業(yè)組織決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)組織的全面預(yù)算就是企業(yè)組織決策目標(biāo)的具體化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)組織的一切活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)組織的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)組織的全面預(yù)算一頭連著市場(chǎng)，一頭連著企業(yè)組織內(nèi)部。2025/3/46全面預(yù)算基本框架企業(yè)組織根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場(chǎng)制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)組織全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)組織發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)組織全面預(yù)算使企業(yè)組織的日常管理程序化和制度化，它是企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)組織實(shí)踐證明行之有效的管理工具。

2025/3/47全面預(yù)算基本框架（一）以市場(chǎng)為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)組織的性質(zhì)和規(guī)模的不同而有所不同。一個(gè)完整的全面預(yù)算應(yīng)該包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算（OperatingBudget）財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）資本預(yù)算（CapitalBudget）

2025/3/48全面預(yù)算基本框架1。經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：銷售預(yù)算（SalesBudget）生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）直接材料預(yù)算（DirectMaterialsBudget）直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）制造費(fèi)用預(yù)算（ManufacturingOverheadBudget）產(chǎn)成品預(yù)算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2025/3/49全面預(yù)算基本框架2。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（BudgetedIncomeStatement）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（BudgetedBalanceSheet）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2025/3/410全面預(yù)算基本框架3。資本預(yù)算資本預(yù)算屬于長(zhǎng)期（一年以上）預(yù)算。第十二章將討論“資本預(yù)算”問題。對(duì)此，本章不再贅述。2025/3/411全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算各個(gè)部分之間是相互聯(lián)系的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向。銷售預(yù)算是企業(yè)組織全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算體系各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系如下圖所示。

2025/3/412全面預(yù)算基本框架市場(chǎng)環(huán)境企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算2025/3/413全面預(yù)算基本框架（二）全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)在企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)組織不同層級(jí)、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，而企業(yè)組織不同層級(jí)、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。2025/3/414全面預(yù)算基本框架從這個(gè)角度看，全面預(yù)算是連接企業(yè)組織內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間溝通與協(xié)調(diào)的橋梁。全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的確定就是企業(yè)組織內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間相互溝通與協(xié)調(diào)的結(jié)果。由此可見，全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)組織的各個(gè)部門，單靠財(cái)務(wù)部門難以完成。2025/3/415全面預(yù)算基本框架因此，企業(yè)組織應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會(huì)（BudgetCommittee），以便從組織上保障全面預(yù)算的順利實(shí)施。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)通常由企業(yè)組織的總經(jīng)理，分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的副總經(jīng)理和董事會(huì)成員組成。2025/3/416全面預(yù)算基本框架企業(yè)組織預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括：（1）選擇與企業(yè)組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的全面預(yù)算政策；（2）審查企業(yè)組織各個(gè)部門所編制的預(yù)算草案；（3）協(xié)調(diào)和解決企業(yè)組織各個(gè)部門在預(yù)算編制過程所出現(xiàn)的各種問題或矛盾；（4）匯總編制完整的全面預(yù)算，并最后審議通過，頒布實(shí)施；2025/3/417全面預(yù)算基本框架（5）監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，督促企業(yè)組織各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致地完成全面預(yù)算所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，并收集和整理全面預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題，為編制下一個(gè)期間全面預(yù)算做好準(zhǔn)備。2025/3/418全面預(yù)算基本框架財(cái)務(wù)副總經(jīng)理在企業(yè)組織預(yù)算管理委員會(huì)處于比較特殊的位置?；谄鋵I(yè)性質(zhì)，財(cái)務(wù)副總經(jīng)理不僅要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)組織各個(gè)部門、各個(gè)單位的預(yù)算編制工作進(jìn)行業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)和幫助，而且還要負(fù)責(zé)收集生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等部門提供的各種數(shù)據(jù)資料，把各個(gè)部門提出的初步預(yù)算按照一定的方法、程序匯編成全面預(yù)算。

2025/3/419二、全面預(yù)算編制原理2025/3/420全面預(yù)算編制原理根據(jù)圖6-1所描述的各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系，下面以一個(gè)完整案例討論全面預(yù)算的編制原理。

實(shí)例6-1.doc2025/3/421全面預(yù)算編制原理（一）銷售預(yù)算全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)的結(jié)果，可以得到預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格。由此可以得到預(yù)計(jì)銷售收入：預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

根據(jù)華都公司的現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入量。表6-2.doc2025/3/422全面預(yù)算編制原理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)組織實(shí)行“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”（Just-in–time，JIT）

即“零存貨”，那么，預(yù)計(jì)銷售量就是預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，銷售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算即銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算可以“合二為一”。在企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”所需要的前提條件難以滿足。對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)組織而言，還必須單獨(dú)編制生產(chǎn)預(yù)算。這樣，企業(yè)組織就必須以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)存貨為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算。2025/3/423全面預(yù)算編制原理其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)銷售量（來自銷售預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨需要量合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

表6-3.doc2025/3/424全面預(yù)算編制原理（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：2025/3/425全面預(yù)算編制原理預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的材料需要量預(yù)計(jì)直接材料需要量加：預(yù)計(jì)期末存貨（材料）直接材料需要量減：預(yù)計(jì)期初存貨（材料）直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量乘：預(yù)計(jì)材料單位價(jià)格預(yù)計(jì)直接材料費(fèi)用金額減：不需要在本期支付的部分預(yù)計(jì)本期支付的直接材料費(fèi)用表6-4.doc2025/3/426全面預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計(jì)直接人工的工時(shí)需要量乘：小時(shí)工資率直接人工費(fèi)用金額

表6-5.doc2025/3/427全面預(yù)算編制原理（五）制造費(fèi)用預(yù)算根據(jù)成本性態(tài)，制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。編制制造費(fèi)用預(yù)算必須注意其成本性太。制造費(fèi)用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)用，應(yīng)該予以扣除。制造費(fèi)用預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。2025/3/428全面預(yù)算編制原理其基本表達(dá)式為：

預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)乘：變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用加：預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用表6-6.doc2025/3/429全面預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供銷售成本和存貨信息。根據(jù)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算就可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。

表6-7.doc2025/3/430全面預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算首先將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)分為固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用，然后，再根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。表6-8.doc

2025/3/431全面預(yù)算編制原理（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺資金的籌集與運(yùn)用其基本關(guān)系為：2025/3/432全面預(yù)算編制原理期初現(xiàn)金余額（來自上期資產(chǎn)負(fù)債表）加：現(xiàn)金收入當(dāng)期籌資前現(xiàn)金合計(jì)減：現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或短缺加或減：資金的運(yùn)用或籌集（根據(jù)現(xiàn)金余缺情況和期末現(xiàn)金余額倒推）期末現(xiàn)金余額（根據(jù)現(xiàn)金持有量確定，通常為已知數(shù)，列入本期資產(chǎn)負(fù)債表）表6-9.doc2025/3/433全面預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)組織現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)組織事先安排其日常的現(xiàn)金需要。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)組織就無(wú)法事先對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)組織陷入財(cái)務(wù)困境。當(dāng)然，這里的現(xiàn)金預(yù)算如果再考慮企業(yè)組織長(zhǎng)期投融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量便得到預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

2025/3/434全面預(yù)算編制原理（九）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表實(shí)際上是企業(yè)組織的盈利預(yù)測(cè)或利潤(rùn)預(yù)算。

表6-10.doc2025/3/435全面預(yù)算編制原理（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，以企業(yè)組織上期資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況預(yù)測(cè)。表6-11.doc

2025/3/436全面預(yù)算編制原理綜合上述，全面預(yù)算具有溝通與協(xié)調(diào)的功能，它以企業(yè)組織的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，詮釋了企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)理念與財(cái)務(wù)理念的關(guān)系，使企業(yè)組織不同領(lǐng)域的經(jīng)理人不僅具有經(jīng)營(yíng)理念，而且具有財(cái)務(wù)理念，使各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)理人都“講同一種語(yǔ)言”（持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值），從而使企業(yè)組織的戰(zhàn)略與公司理財(cái)相融合，企業(yè)組織的公司理財(cái)與業(yè)務(wù)連為一體，內(nèi)外部視角和諧地統(tǒng)一起來，從而達(dá)到“整合四流（資金流、物資流、信息流和人力資源），創(chuàng)造一流（一流績(jī)效）”之理想境地。

2025/3/437三、全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式2025/3/438全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式在企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)形式主要包括：彈性預(yù)算（FlexibleBudget）概率預(yù)算（ProbabilityBudget）零基預(yù)算（Zero-BasedBudget）滾動(dòng)預(yù)算（RollingBudget）作業(yè)預(yù)算（Activity-BasedBudget）2025/3/439全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式（一）彈性預(yù)算前述以預(yù)算期間某一特定業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)并據(jù)以編制預(yù)算。這種預(yù)算稱為固定或靜態(tài)預(yù)算。企業(yè)組織所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有不確定性。這就需要編制彈性預(yù)算。與靜態(tài)預(yù)算相比，彈性預(yù)算的主要特點(diǎn)在于它是為一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是為某一特定業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。2025/3/440全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式（二）概率預(yù)算企業(yè)組織在編制預(yù)算時(shí)涉及到許多經(jīng)濟(jì)變量。在企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，財(cái)務(wù)經(jīng)理人難以確定各個(gè)變量的數(shù)值。在眾多情況下，財(cái)務(wù)經(jīng)理人只能預(yù)測(cè)其數(shù)值及其發(fā)生的可能性即概率。2025/3/441全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式適應(yīng)這種管理情境，全面預(yù)算的編制就不能單純對(duì)有關(guān)變量以肯定的數(shù)值進(jìn)行加工計(jì)算，還要借助于概率論基本原理對(duì)有關(guān)變量進(jìn)行概率分析。只有這樣，才能使得預(yù)算所得結(jié)果更接近于實(shí)際管理情境。2025/3/442全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式（三）零基預(yù)算傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是從上年度的預(yù)算數(shù)開始，根據(jù)預(yù)期的預(yù)算期間業(yè)務(wù)量變動(dòng)情況加上或減去一定數(shù)額。在確定預(yù)算數(shù)時(shí)，只對(duì)新的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，而對(duì)以往已進(jìn)行的業(yè)務(wù)則視為理所當(dāng)然，不再分析。這種方法稱為增（減）量預(yù)算法。它以承認(rèn)現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點(diǎn)，過分受到基期預(yù)算的束縛。2025/3/443全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式所謂零基預(yù)算法就是以“零”為基礎(chǔ)（一切從頭來）的預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算時(shí)，就像整個(gè)企業(yè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對(duì)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都要從企業(yè)組織的發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益出發(fā)，考慮其重要程度，進(jìn)行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配預(yù)算資源。

2025/3/444全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式（四）滾動(dòng)預(yù)算前述的預(yù)算按照確定的預(yù)算期間（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度）編制。這種預(yù)算稱為定期預(yù)