會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：從一個(gè)案例看增值稅類型轉(zhuǎn)換操作的注意點(diǎn)

從一個(gè)案例看增值稅類型轉(zhuǎn)換操作的注意點(diǎn)案例：

稅舟公司是一家營改增企業(yè)。在2018年5月1日前，稅舟公司財(cái)務(wù)沒有很好地熟悉增值稅知識(shí)，發(fā)生增值稅申報(bào)錯(cuò)誤，將應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目錯(cuò)誤地申報(bào)成貨物銷售業(yè)務(wù)，致使連續(xù)12個(gè)月超過80萬元，達(dá)到登記一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人。

6月份，申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)以前的納稅申報(bào)錯(cuò)誤進(jìn)行更正。

之后，被省級(jí)局監(jiān)控到，監(jiān)控認(rèn)為錯(cuò)誤轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。于是，又申請(qǐng)登記為一般納稅人，但是年銷售額從來沒有達(dá)到過500萬元。

為了轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，稅舟公司自行申請(qǐng)注銷，認(rèn)為就不再是一般納稅人；之后再恢復(fù)稅務(wù)登記，是否可以按小規(guī)模納稅人處理？

分析：

這個(gè)案例給我們幾個(gè)點(diǎn)的稅收處理啟示：

一、納稅申報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目填寫要規(guī)范

眾所周知，之前增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)有三檔，即工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元和應(yīng)稅服務(wù)500萬元，在這樣的情況下，應(yīng)稅項(xiàng)目填寫直接影響到金稅系統(tǒng)對(duì)納稅人是否達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的判斷。稅舟公司首先發(fā)生了申報(bào)錯(cuò)誤，將本來應(yīng)該按照應(yīng)稅服務(wù)500萬元進(jìn)行劃界判斷的項(xiàng)目，變成了使用銷售貨物的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)然，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為各項(xiàng)目合計(jì)的年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，也就是不再區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目，也就不容易再發(fā)生這樣的錯(cuò)誤了。但，仍應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)。須知，稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一就是申報(bào)數(shù)據(jù)。錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的分析結(jié)果。

二、對(duì)于稅局通知辦理事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)自己審核申辯

雖然對(duì)于案例中并沒有說清楚當(dāng)時(shí)登記為一般納稅人的詳細(xì)情況，但根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)屬于是稅局監(jiān)控發(fā)現(xiàn)達(dá)標(biāo)，通知企業(yè)辦理一般納稅人登記。此時(shí)，稅局根據(jù)申報(bào)監(jiān)控分析，本身并無特別過錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，可以向稅局申辯，屬于申報(bào)錯(cuò)誤，不應(yīng)該登記為一般納稅人。需要注意，有時(shí)候，稅局的監(jiān)控結(jié)果也可能存在差錯(cuò)，特別是建立在錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，自然結(jié)果是錯(cuò)誤，企業(yè)就應(yīng)據(jù)實(shí)說明。

三、及時(shí)更正申報(bào)和申請(qǐng)轉(zhuǎn)回登記是合規(guī)行為

6月份，稅舟公司根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號(hào)）規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。于是，對(duì)原來的錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正申報(bào)，并據(jù)實(shí)辦理轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，這一環(huán)節(jié)稅企雙方據(jù)實(shí)處理，應(yīng)該符合要求，屬于妥善處理，值得肯定。

四、根據(jù)省局監(jiān)控結(jié)果重新恢復(fù)一般納稅人，屬于處理不當(dāng)

不可否認(rèn)，省局對(duì)征管數(shù)據(jù)監(jiān)控，是為了規(guī)范執(zhí)法，是具有積極意義的。但是，如何系統(tǒng)監(jiān)控都會(huì)因?yàn)榇嬖谝庀氩坏降囊蛩?，?dǎo)致監(jiān)控結(jié)果失真，需要在具體執(zhí)行中進(jìn)行核實(shí)。因此，筆者認(rèn)為省級(jí)局監(jiān)控發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人屬于錯(cuò)誤，那是一個(gè)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，應(yīng)需要下發(fā)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)處理。此時(shí)，稅企雙方未能按照前期轉(zhuǎn)登記時(shí)那樣據(jù)實(shí)反映情況，維護(hù)處理結(jié)果，屬于處事不當(dāng)。

五、先注銷再恢復(fù)，不能改變?cè)鲋刀愵愋?/p>

從案例來看，稅舟公司要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人是真實(shí)的想法，但是在想辦法轉(zhuǎn)回的過程中，采取了不正確的辦法。

1.采用注銷再恢復(fù)稅務(wù)登記的辦法，屬于不嚴(yán)肅的行為。持續(xù)經(jīng)營企業(yè)不應(yīng)當(dāng)擅自虛假注銷的道理沒有必要多說，倒是提一下風(fēng)險(xiǎn)：一般納稅人注銷時(shí)，對(duì)于增值稅留抵稅額是不予退回的。

2.一般納稅人注銷后再恢復(fù)，是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？！

對(duì)于這個(gè)問題，有不同的聲音，筆者認(rèn)為，一般納稅人注銷之后，無論是何種原因需要特殊性處理，給予恢復(fù)正常納稅人身份的，則應(yīng)當(dāng)恢復(fù)到注銷時(shí)的納稅人狀態(tài)，包括增值稅類型和基礎(chǔ)申報(bào)數(shù)據(jù)。也就是說，一般納稅人恢復(fù)后，依然應(yīng)當(dāng)屬于一般納稅人，而不應(yīng)該認(rèn)為一般納稅人注銷一下，就可以恢復(fù)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

3.轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人還需規(guī)范操作

按照規(guī)定，年銷售額不到500萬元可以按照規(guī)定辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，那么，此時(shí)還是需要在恢復(fù)為一般納稅人的基礎(chǔ)上，依然走轉(zhuǎn)登記的路徑，通過申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和后期更正的申辯，由稅局進(jìn)行據(jù)實(shí)處理。

總之，從整個(gè)事件過程看，給我們的啟示是，稅務(wù)事項(xiàng)的處理需要按環(huán)節(jié)一個(gè)事項(xiàng)一個(gè)事項(xiàng)地進(jìn)行合規(guī)性處理，不能自作聰明地認(rèn)為可以采用非正常手段可以處理。想以注銷再恢復(fù)的辦法轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人是行不通的，注銷狀態(tài)恢復(fù)與轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是不同的事項(xiàng)，橋歸橋，路歸路。

這件事雖然是存在今年的轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的情況下發(fā)生的，但或許以后仍有人想采用這樣的方法轉(zhuǎn)回，這是行不通的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，