會計實務(wù)：淺論會計職業(yè)道德失范及應(yīng)對措施

淺論會計職業(yè)道德失范及應(yīng)對措施【摘要】會計人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)系到國家財經(jīng)法規(guī)制度能否執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)秩序能否有序、經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否持續(xù)的大問題。在這改革開放的三十年中，會計的法規(guī)、制度建設(shè)日新月異?？膳c之相輔相承的會計職業(yè)道德卻出現(xiàn)了滑坡現(xiàn)象，影響了會計行業(yè)的發(fā)展。面對這一現(xiàn)狀筆者對會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)實表現(xiàn)進(jìn)行了分析，提出了提高會計人員思想素質(zhì)，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的對策。

【關(guān)鍵詞】會計人員會計職業(yè)道德提高對策

一、會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)實表現(xiàn)

會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員從事會計工作應(yīng)遵循的，體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它是一般社會公德在會計職業(yè)行為中的具體體現(xiàn)，也是社會公眾對會計從業(yè)人員行為的共同愿望和要求。當(dāng)前，人們痛恨虛情假義，倡導(dǎo)誠信，呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，但仍存在會計職業(yè)道德失范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1.缺乏誠實守信、客觀公正的職業(yè)精神

會計人員對個人利益的追求和對現(xiàn)實的妥協(xié)，違反了誠實守信、客觀公正的道德規(guī)范。

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持誠實守信、客觀公正的原則。根據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，有相當(dāng)多的會計人員認(rèn)為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以使單位負(fù)責(zé)人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監(jiān)督時，甚至作好所謂“協(xié)調(diào)”、“配合”，使監(jiān)督弱化以至流于形式。另外，在現(xiàn)實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經(jīng)過會計人員之手。還有發(fā)生在國內(nèi)的一些大公司財務(wù)欺詐案，使會計業(yè)面臨著“誠信危機(jī)”。在中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、ST黎明等一系列財務(wù)造假公司的曝光，牽出了相關(guān)的華鵬、華倫等會計師事務(wù)所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側(cè)面反映出我國部分會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，缺乏誠信缺失。

2.缺乏愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)精神

不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認(rèn)為自己平時工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。

另外，在實際工作中折射出會計監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，但這種內(nèi)部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。

3.缺乏努力提高、強(qiáng)化服務(wù)的職業(yè)精神

我國1000多萬財務(wù)人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作頻于應(yīng)付。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、會計職業(yè)道德缺失的原因分析

是什么原因造成會計人員職業(yè)道德缺失的呢？筆者認(rèn)為既有從業(yè)者的自身原因，也有單位環(huán)境、社會環(huán)境、政府監(jiān)督等外部原因。下面試著從這幾方面進(jìn)行分析。

1.從業(yè)者自身原因

會計人員在做出違法違紀(jì)會計行為時，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，以出于主觀故意，主動而為，這反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有社會風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在會計大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)。而在參加工作以后，會計人員后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德內(nèi)容，大多只是走走形式，但實際很少進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。

2.單位內(nèi)部的不利因素

會計操作人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，受聘、受雇于會計控制者。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。雖然這種從屬性對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高的要求，要求會計人員要具有比以往更高尚的職業(yè)道德境界，才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，但是不少會計人員卻很難達(dá)到這種程度。當(dāng)會計人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時，會計人員就會面臨兩難選擇，若堅持職業(yè)道德，就很有可能會被辭退下崗。當(dāng)前突出存在的企業(yè)會計信息失真問題，大都是會計控制者授意、指使、強(qiáng)令會計操

三、強(qiáng)化會計職業(yè)道德建設(shè)的對策

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立和完善自律機(jī)制

會計人員道德素質(zhì)偏低，與教育不夠有很大關(guān)系。因此，首先應(yīng)在會計學(xué)歷教育中開設(shè)職業(yè)道德課。同時對在職的會計人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，使他們樹立起正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)及品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻(xiàn)身精神，自覺地抵制不良社會風(fēng)氣，保護(hù)會計職業(yè)的尊嚴(yán)，樹立良好的社會形象。具體來說會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

（1）加強(qiáng)在校生的職業(yè)道德教育，彌補“先天不足”

各類學(xué)校的會計專業(yè)都應(yīng)開設(shè)《會計職業(yè)道德修養(yǎng)》必修課，要重視培養(yǎng)學(xué)生的誠信意識和道德責(zé)任感、運用法律的手段進(jìn)行自我保護(hù)能力以及綜合運用職業(yè)判斷和職業(yè)道德準(zhǔn)則的能力。為學(xué)生未來成功的會計人生奠定良好的思想基礎(chǔ)。

（2）開展誠信教育和警世教育

財政部門及各單位要定期和不定期地組織在職會計人員上職業(yè)道德課，經(jīng)常印發(fā)一些正反典型的材料以及觀看警世教育錄像，開展誠信教育和警世教育，用實事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則來矯正、規(guī)范會計人員的職業(yè)行為，確實提高財會人員的思想素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。在任何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公。

（3）加強(qiáng)法制教育

加強(qiáng)法制教育就是要使會計人員知法、懂法，在工作中時時用法律來約束自己的行為。財務(wù)人員應(yīng)通曉并遵守《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)定。這些規(guī)定是財務(wù)人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，新的法律制度不斷頒布和實施，財務(wù)人員還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、更新和補充專業(yè)知識，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能。在實際工作中，在與有關(guān)方面發(fā)生利益沖突時，應(yīng)敢于堅持依法辦事。

（4）建立和完善自律機(jī)制

有人認(rèn)為會計人員職業(yè)道德失范的根本原因在“心”，在“欲”，而職業(yè)道德自律的最高境界則在于“制心”、“養(yǎng)心”。道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”，自律機(jī)制的核心是“約束系統(tǒng)”，自律者只有按自律標(biāo)準(zhǔn)和范疇時時進(jìn)行自我約束行所必行，止所必止，才能最終達(dá)到“制心”的目的。這話說得很有道理，作為會計人員，其會計職業(yè)道德修養(yǎng)境界高低，雖然受多方面因素的影響，但最重要的在于自己的主觀努力，在于自我約束、自我控制能力的培養(yǎng)。因此，是否做到高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，嚴(yán)以律己，寬以待人，不以善小而不為，不以惡小而為之，則是衡量會計人員“自控”、“自律”能力高低的重要指標(biāo)。建立完善的自律機(jī)制是提高會計人員職業(yè)道德的重要途徑。

2.健全監(jiān)管機(jī)制，完善獎懲制度

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和處罰，建立起會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制。

（1）建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織

監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國的實際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學(xué)會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。

（2）建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度

建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會計人員，進(jìn)行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的懲罰措施。

總之，會計職業(yè)道德建設(shè)是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來