會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：銷貨退回時(shí)銷項(xiàng)稅額的處理

銷貨退回時(shí)銷項(xiàng)稅額的處理企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，如果發(fā)生因品種、規(guī)格、質(zhì)量等不符合要求而退貨或要求折讓，不論是當(dāng)月銷售的退貨與折讓、還是以前月份銷售的退貨與折讓，均應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在收到購(gòu)貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的證明單后，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）全部退回。

①銷貨全部退回并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對(duì)方尚未付款。其具體做法：一是如果屬于當(dāng)月銷售，尚未登賬，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及本企業(yè)保存的存根聯(lián)和記賬聯(lián)上均注明“作廢”字樣，并作廢原做的記賬憑證；二是如果屬于以前月份的銷售，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并根據(jù)沖銷當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（實(shí)際登賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入貸方）、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”（如屬預(yù)收貨款）、“應(yīng)付賬款”。

［例］天華廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元、稅額13600元，并轉(zhuǎn)來原代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元）和退貨運(yùn)費(fèi)600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——天方公司94100（紅字）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35

營(yíng)業(yè)費(fèi)用465

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000（紅字）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（紅字）

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用558

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42

貸：其他應(yīng)付款——天方公司600

②銷貨全部退回并收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”（購(gòu)貨方未付款）、“應(yīng)付賬款”（購(gòu)貨方已付款）、“銀行存款”（購(gòu)貨方已付款，現(xiàn)支付退貨款）。實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的借方。

（2）部分退回。

①銷貨部分退回并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對(duì)方尚未付款。

如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如果屬以前月份銷售，銷售方已填制記賬憑證并登賬，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，作為沖銷當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新發(fā)票所列價(jià)款的差額和增值稅稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”。

［例］天華廠上月銷售給長(zhǎng)城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購(gòu)貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為10000元，應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額為1700元（8500－6800），應(yīng)增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用452元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額28元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)城公司12180（紅字）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28

營(yíng)業(yè)費(fèi)用452

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品10000（紅字）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（紅字）

②銷貨部分退回并收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來的證明單，銷貨方一般已作賬務(wù)處理并收到款項(xiàng)。應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額，開具紅字的增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其賬務(wù)處理基本同上。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難