會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅收籌劃的基本原理-風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理

稅收籌劃的基本原理——風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理上面講到的絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅原理，都是基于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅考慮，即沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)或不用考慮風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上無(wú)論絕對(duì)節(jié)稅還是相對(duì)節(jié)稅，往往都有一定的風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)稅是一種經(jīng)濟(jì)行為，在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，只不過(guò)程度不同而已。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)一般成正比，節(jié)稅越多，風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，節(jié)稅除了要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值外，大多數(shù)情況下還要考慮節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值是指投資者因冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資而獲取的超過(guò)一般投資報(bào)酬率那部分額外報(bào)酬。一般風(fēng)險(xiǎn)越大，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值也越大。

風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，它與絕對(duì)節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理并行不悖。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理又分為確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理。

1．確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理

節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)有些具有一定的確定性，比如，各國(guó)的稅收優(yōu)惠、各國(guó)的稅率差異等。此外，各國(guó)的稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場(chǎng)利率、通貨膨脹、企業(yè)本身的發(fā)展和收益變動(dòng)幅度等都有一定的確定性。

這些確定性風(fēng)險(xiǎn)因素在節(jié)稅時(shí)必須要考慮進(jìn)去，可以作為一個(gè)定量考慮進(jìn)去，我們把這種風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅稱為確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅。

在確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅中，我們一般根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用概率論來(lái)量化風(fēng)險(xiǎn)，用計(jì)算期望值的方法來(lái)選擇節(jié)稅方案。假定由于確定性風(fēng)險(xiǎn)因素，一個(gè)納稅人的兩個(gè)節(jié)稅方案如下：

[案例分析一］

方案一：第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30％，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50％，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20％；第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20％，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為40％，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為40％；第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20％，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為60％，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為20％；

方案二：第一年要繳納所得稅6O萬(wàn)元的概率為40％，繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為40％，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為20％；第二年要繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為20％，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為50％，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為30％；第三年要繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為30％，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為60％，繳納所得稅220萬(wàn)元的概率為10％。這個(gè)納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10％，納稅人采用不同方案在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。那么，在同時(shí)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，我們應(yīng)該選擇的最佳節(jié)稅方案如下：

（1）計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值

方案一：第1年的稅收期望值＝100x30％＋120x50％＋150x20％＝120（萬(wàn)元）

第2年的稅收期望值＝120x20％＋150x40％＋180x40％＝156（萬(wàn)元）

第3年的稅收期望值＝150x20％＋180x60％＋200x20％＝178（萬(wàn)元）

方案二：第1年的稅收期望值＝60x40％＋80x40％＋100x20％＝76（萬(wàn)元）

第2年的稅收期望值＝80x20％＋100x50％＋120x30％＝102（萬(wàn)元）

第3年的稅收期望值＝180x30％＋200x60％＋220x10％＝196（萬(wàn)元）

（2）折算稅收期望值的現(xiàn)時(shí)價(jià)值

方案一的期望稅收現(xiàn)值＝［12O÷（l＋10％）十［156÷（1十10％）x（1十10％）］＋［178÷（1＋10％）x（1十10％）x（1十10％）］＝371.75（萬(wàn)元）

方案二的期望稅收現(xiàn)值＝［76÷（1＋10％）］＋[102÷（l＋10％）x（1十10％）］＋［196÷（1十10％）x（1十10％）x（1十10％）］=300.65（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案二比方案一多節(jié)減的稅額

方案二比方案一多節(jié)減的稅額＝371.75－300.65＝71.1（萬(wàn)元）

這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中的確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案二，因?yàn)樗确桨敢还?jié)減更多的稅收。

2．不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理

其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)多少有一些不確定性，上面所談及的確定性風(fēng)險(xiǎn)只是相對(duì)而言的，現(xiàn)實(shí)生活中許多節(jié)稅存在著不確定性風(fēng)險(xiǎn)。比如，國(guó)際節(jié)稅中的匯率問(wèn)題就有很大的不確定性，很難有人能夠正確地預(yù)測(cè)出匯率的變化，跨國(guó)節(jié)減的稅收很可能由于匯率變化而完全抵消，甚至增加稅收。因此，不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素在節(jié)稅時(shí)也是必須要考慮的。我們把這種風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅稱為不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅。

對(duì)于節(jié)稅的不確定性因素，通常的做法是用主觀概率來(lái)計(jì)算其風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，首先通過(guò)主觀概率把不確定性因素轉(zhuǎn)化為確定性因素，然后就可以進(jìn)行定量分析。主觀概率是指在沒(méi)有大量歷史數(shù)據(jù)資料和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的情況下，人們根據(jù)有限的資料和經(jīng)驗(yàn)合理地估計(jì)隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值。

由于不確定性節(jié)稅方案與實(shí)際結(jié)果的偏離程度往往要大于確定性節(jié)稅，因此，為了保證節(jié)稅的切實(shí)可行，必須考慮節(jié)稅結(jié)果對(duì)期望值的偏離程度，即風(fēng)險(xiǎn)程度。我們一般用標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)反映不確定性節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)程度：標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險(xiǎn)程度也越大。不過(guò)，標(biāo)準(zhǔn)離差是一個(gè)絕對(duì)值，只能用于稅收期望值相同的節(jié)稅方案，對(duì)于稅收期望值不同的不確定性節(jié)稅方案，則要用標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)程度。同樣，節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，風(fēng)險(xiǎn)程度也越大。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前