虛構(gòu)應(yīng)收賬款4.69億元欣泰電氣用-重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤-粉飾【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!虛構(gòu)應(yīng)收賬款4.69億元欣泰電氣用”重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”粉飾【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】導(dǎo)讀：由于此前公司虛增過業(yè)績(jī),此次即便公布了2015年年報(bào),公司的業(yè)績(jī)可信程度究竟有多少,尚未可知。

會(huì)計(jì)部分知識(shí)點(diǎn)：

該事項(xiàng)主要是為28號(hào)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及需要了解的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)主要包括：

28號(hào)準(zhǔn)則：

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

實(shí)務(wù)中低于重要性水平的也可以調(diào)整當(dāng)期損益。

22號(hào)準(zhǔn)則：

第四十三條對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

第四十四條對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

稅法部分知識(shí)點(diǎn)：

財(cái)稅[2011]25

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

如果應(yīng)收帳款損失逾期未申報(bào)的按照國稅2012-15號(hào)處理

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

案例：

來源：《證券日?qǐng)?bào)》

摘要

【虛構(gòu)應(yīng)收賬款4.69億元欣泰電氣用“重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”粉飾】近日，關(guān)于創(chuàng)業(yè)板中上市公司退市的消息頻出，不過，退市制度多數(shù)情況下是“高高舉起，輕輕放下”。與主板和中小板公司不同，創(chuàng)業(yè)板公司若符合退市條件將被直接退市，但創(chuàng)業(yè)板公司推出至今，6年多時(shí)間還沒有一家退市。而今年是否會(huì)出現(xiàn)第一家創(chuàng)業(yè)板的退市公司呢？

近日,關(guān)于創(chuàng)業(yè)板中上市公司退市的消息頻出,不過,退市制度多數(shù)情況下是“高高舉起,輕輕放下”。與主板和中小板公司不同,創(chuàng)業(yè)板公司若符合退市條件將被直接退市,但創(chuàng)業(yè)板公司推出至今,6年多時(shí)間還沒有一家退市。而今年是否會(huì)出現(xiàn)第一家創(chuàng)業(yè)板的退市公司呢?

今年2月15日,欣泰電氣發(fā)布了關(guān)于股票存在暫停上市風(fēng)險(xiǎn)的提示性公告,據(jù)公告內(nèi)容顯示,因公司涉嫌違反證券法律法規(guī),根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定,決定對(duì)公司立案調(diào)查。在調(diào)查期間,公司將積極配合中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的調(diào)查工作,并嚴(yán)格按照監(jiān)管要求履行信息披露義務(wù)。

虛構(gòu)業(yè)績(jī)卻用“重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”粉飾

昨日,《證券日?qǐng)?bào)》記者聯(lián)系了欣泰電氣方面,至于退市與否公司方面表示,一切信息以公告為準(zhǔn)。

回看欣泰電氣公告,公司之所以存在退市風(fēng)險(xiǎn)是由于2015年7月14日晚間發(fā)布公告稱,收到證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書》(深證調(diào)查通字15069號(hào))。雖然當(dāng)時(shí)并未說明究竟為何會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查,但去年11月27日的一份公告說明了被立案調(diào)查的原因。

11月27日,欣泰電氣發(fā)布了一份《關(guān)于對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與追溯調(diào)整的公告》,不過,值得注意的是,所謂的“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”卻是2011年至2014年連續(xù)四年通過累計(jì)虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款4.69億元,影響利潤(rùn)累計(jì)2000余萬元。

據(jù)該公告顯示,欣泰電氣通過虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款并于下一會(huì)計(jì)期初轉(zhuǎn)出資金、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款的辦法來影響公司利潤(rùn),使公司得以(通過縮減賬齡)少計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)追溯調(diào)整公告,欣泰電氣在2011年至2014年度,分別應(yīng)調(diào)增應(yīng)收賬款期末余額1.02億元、1.18億元、1.84億元和0.73億元;受此影響,2011年至2013年度,公司凈利潤(rùn)分別應(yīng)調(diào)減561萬元、618萬元、1054萬元,2014年度應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)255.14萬元。

公開資料顯示,欣泰電氣于2014年1月份上市,按照其四年虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款的做法,2011年至2013年是調(diào)節(jié)后增加利潤(rùn),有上市前粉飾業(yè)績(jī)的嫌疑,直接影響投資者的價(jià)值判斷,且四年累計(jì)虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款高達(dá)4.69億元,而公司最近四年每年的營(yíng)業(yè)收入規(guī)模也只有4億元左右,卻只用“重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤”來解釋似乎難以掩蓋。上述原因,也是公司被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查的真正原因。

另據(jù)記者了解,欣泰電氣之前曾又一次上市被否的記錄,去年以來,公司持續(xù)受到監(jiān)管部門的關(guān)注,在去年6月份,遼寧監(jiān)管局就給公司下發(fā)了“責(zé)令改正決定”和“警示函措施的決定”,其中就有信披違規(guī)現(xiàn)象。警示函中提到公司募集資金使用披露不準(zhǔn)確,2014年年報(bào)披露的與2014年募集資金存放與使用鑒定報(bào)告中募集資金存放與使用情況、募集資金銀行賬號(hào)披露不正確或不完整,募集資金投入進(jìn)度披露不準(zhǔn)確。在7月份公司便發(fā)布了被證監(jiān)會(huì)調(diào)查的通知書。

不能“有進(jìn)無出”應(yīng)加速推動(dòng)優(yōu)勝劣汰

從欣泰電氣的主營(yíng)業(yè)務(wù)來看,公司是以節(jié)能型輸變電設(shè)備和電能質(zhì)量?jī)?yōu)化設(shè)備生產(chǎn)制造為主。產(chǎn)品包括節(jié)能型變壓器及配件、磁控并聯(lián)電抗器及成套裝置、電容器及成套裝置等。

雖然尚未公布2015年年報(bào),但據(jù)欣泰電氣年報(bào)預(yù)告顯示,同比2014年公司凈利潤(rùn)下滑83.95%至88.13%,預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)為553.59萬元至748.97萬元。

對(duì)于公司業(yè)績(jī)變動(dòng)原因,公司解釋稱,整體行業(yè)不景氣,導(dǎo)致收入下降;公司承接風(fēng)電EPC工程總承包項(xiàng)目中的PC部分,主要包括設(shè)備采購、生產(chǎn)、加工及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)試安裝等內(nèi)容,墊支款項(xiàng)較大,貨款回收期較長(zhǎng),導(dǎo)致計(jì)提壞賬較去年同期大幅增加,影響當(dāng)期利潤(rùn)。

但有分析師唏噓,由于此前公司虛增過業(yè)績(jī),此次即便公布了2015年年報(bào),公司的業(yè)績(jī)可信程度究竟有多少,尚未可知。

根據(jù)創(chuàng)業(yè)板《上市規(guī)則》規(guī)定,上市公司因重大信息披露違法受到證監(jiān)會(huì)行政處罰,或者因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪被依法移送公安機(jī)關(guān)的,深交所可暫停其股票上市,而當(dāng)因上述原因被暫停上市之后,在證監(jiān)會(huì)作出行政處罰決定、移送決定之日起的12個(gè)月內(nèi)被法院作出有罪判決或者在前述規(guī)定期限內(nèi)未滿足恢復(fù)上市條件的,將被實(shí)施終止上市。

截至目前欣泰電氣的公告中表示,尚未收到中國證監(jiān)會(huì)的最終調(diào)查結(jié)論文件,但有業(yè)內(nèi)人士表示,之前有很多財(cái)務(wù)造假的公司情節(jié)都很嚴(yán)重,但最后卻僅僅是罰款了事,這樣“有進(jìn)無出”嚴(yán)重影響了我國股票市場(chǎng)的正常發(fā)展?！叭鬉股公司退市繼續(xù)‘雷聲大雨點(diǎn)小’,將加劇市場(chǎng)問題的存在?！床睢L(fēng)盛行,不利于形成理性投資理念,造成市場(chǎng)低迷與投資者虧損。推進(jìn)注冊(cè)制改革的同時(shí),應(yīng)致力于研究進(jìn)一步完善退市制度,形成更加有效的優(yōu)勝劣汰機(jī)制?！?/p>

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不