會計(jì)實(shí)務(wù)：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

關(guān)聯(lián)企業(yè)，又稱聯(lián)屬企業(yè)?！堵?lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》中都將其定義為：締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。在上述情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，這樣的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。

（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

以上所述，主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須有另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)控制的；（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。二、對關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。然而，一個時期以來，一些外商投資企業(yè)在與其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，采取以不合理的定價和收費(fèi)等方式，減少外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅。比較常見的做法是高價購進(jìn)原材料、設(shè)備，低價賣出產(chǎn)成品，或向外商投資企業(yè)攤?cè)氩缓侠碣M(fèi)用，加大其成本等。這些做法都是違反中國稅法的。因此，對于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：

（一）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：

1．按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整。2．按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。3．按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整。4．在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整，例如限定應(yīng)有最低限度利潤率的方法等。

（二）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。（三）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

（四）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理

（一）在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表的同時，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表》。

（二）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

（三）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料時，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，應(yīng)在60日內(nèi)報(bào)送。

（四）企業(yè)不按規(guī)定的時間和要求申報(bào)或拒絕提供有關(guān)交易價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定給予處罰。

（五）對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào)整方法，按稅法實(shí)施細(xì)則第五十三條至第五十七條的規(guī)定辦理。（六）當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)將調(diào)整金額、性質(zhì)書面通知被調(diào)整的企業(yè)。

（七）對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起3年內(nèi)進(jìn)行。如調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過10年。（八）對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條所規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。

（九）企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整有異議，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，然后按《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定進(jìn)行復(fù)議或訴訟，同時提供有關(guān)價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予復(fù)議。（十）對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。(中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所顧仁榮)

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的