會計實務(wù)：外貿(mào)企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的核算

外貿(mào)企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的核算企業(yè)在期末或年度終了時，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面的清查，如果由于存貨市價的下跌、存貨陳舊、過時、毀損等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，那么對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計量可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取。

不同的存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備的核算方法也有所不同，現(xiàn)分別予以闡述。

(一)尚有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值存貨的核算

當(dāng)企業(yè)的存貨存在下列情況之一的，則屬尚有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

1．市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)商品的成本大于商品的銷售價格。

3．企業(yè)因商品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新商品的需要；而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或者消費者偏好改變，而市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

由于這些存貨尚有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，因此，期末企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額時，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；貸記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。

【例】東昌化工國際貿(mào)易公司采用存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

(1)9月30日，倉庫報來存貨可變現(xiàn)凈值低于成本報告單，列明進(jìn)口殺蟲劑2000千克，成本單價24．80元，可變現(xiàn)凈值單價21．80元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下：

借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備6000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備6000

(2)10月15日，銷售進(jìn)口殺蟲劑1000千克，每千克22元，計貨款22000元，增值稅額3740元，收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。

(1)反映商品銷售收入，作分錄如下：

借：銀行存款25740

貸：自營進(jìn)口銷售收入22000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額3740

(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：

借：自營進(jìn)口銷售成本24800

貸：庫存商品24800

(3)10月15日，以轉(zhuǎn)賬支票支付銷售殺蟲劑的運雜費200元，作分錄如下：

借：營業(yè)費用200

貸：銀行存款200

(4)10月31日，本月份未發(fā)生存貨跌價的情況，調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備，作分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備3000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備3000

“存貨跌價準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，它是“庫存商品”等存貨賬戶的備抵賬戶，用以核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。在期末發(fā)生存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，記入貸方；在已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值恢復(fù)時，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額。

(二)完全喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨的核算

當(dāng)企業(yè)的存貨存在以下一項或若干項情況的，則屬完全喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

3．生產(chǎn)中不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

上述這些存貨已經(jīng)完全喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，屆時，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算。企業(yè)對于未計提過跌價準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；貸記“庫存商品”或其他有關(guān)賬戶。對于事前曾計提過跌價準(zhǔn)備的存貨，則應(yīng)按該存貨已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶；按存貨的賬面價值，貸記“庫存商品”或其他有關(guān)的賬戶；兩者的差額則應(yīng)列入“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶的借方。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為