會計實務(wù)：金融企業(yè)訴訟費(fèi)財稅處理是如何規(guī)定的

金融企業(yè)訴訟費(fèi)財稅處理是如何規(guī)定的剛剛過去的全球金融危機(jī)使金融企業(yè)認(rèn)識到，信貸危機(jī)是金融企業(yè)風(fēng)險管理的核心，其衍生的訴訟案件也不勝枚數(shù)，而由此產(chǎn)生的大額訴訟費(fèi)的財稅處理，則是本文探討的重點(diǎn)。

一、金融企業(yè)訴訟費(fèi)類型

訴訟費(fèi)是指當(dāng)事人向人民法院提起民事、經(jīng)濟(jì)、海事、行政訴訟時，依照法律規(guī)定，向人民法院交付的費(fèi)用。訴訟費(fèi)用由案件受理費(fèi)與其他費(fèi)用構(gòu)成。一般先由原告預(yù)交，最后根據(jù)法院的判決書、裁定書或是調(diào)解書規(guī)定，由敗訴的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)，雙方都有責(zé)任的由雙方分擔(dān)。原告當(dāng)事人憑交款收據(jù)，向人民法院結(jié)算訴訟費(fèi)用，多退少補(bǔ)。金融企業(yè)根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，訴訟費(fèi)一般分為以下2種：

1、應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)

這種訴訟費(fèi)是金融企業(yè)預(yù)交給法院，經(jīng)過法院的判決、裁定或是調(diào)解后，金融企業(yè)被判定為敗訴或是勝訴，由金融企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用。

2、代墊訴訟費(fèi)

鑒于金融企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理制度和國家稅務(wù)總局的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（2011年第25號）的規(guī)定，金融企業(yè)一般貸款金額較大，因風(fēng)險評估不足等原因產(chǎn)生了大量的呆賬，為了將損失降到最低，獲得企業(yè)所得稅稅前扣除的稅收權(quán)益，其不得不曲線救國，進(jìn)行民事訴訟，以取得呆賬稅前扣除的法律依據(jù)，但被告（借款人）有的已資不抵債，有的人去樓空，金融企業(yè)為了及時處理貸款呆、壞賬，只能先墊付訴訟費(fèi)。

二、訴訟費(fèi)的會計處理

目前，企業(yè)執(zhí)行的會計規(guī)范體系主要包括：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006年）；《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》；《小企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，現(xiàn)暫沒有專門針對金融企業(yè)的會計準(zhǔn)則。

銀監(jiān)會監(jiān)管范圍內(nèi)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)分步實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括：政策性銀行、中國工商銀行等商業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等從2008年起按照新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告；農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、城市信用社、三類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)等從2009年起按照新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，具備條件的可以提前執(zhí)行；金融資產(chǎn)管理公司待轉(zhuǎn)制完成后的次年按新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，但不得晚于2009年。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，結(jié)合訴訟費(fèi)的種類，基本會計處理如下：金融企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)列支于”管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)”；代墊訴訟費(fèi)暫掛賬于“其他應(yīng)收款——代墊訴訟費(fèi)”科目下，待結(jié)案時，無論代墊費(fèi)用能否收回，都將其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)”。實務(wù)中，一般將企業(yè)無法追回的代墊訴訟費(fèi)作為損失，列入“營業(yè)外支出”科目，這一點(diǎn)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于“營業(yè)外支出”的定義：屬于企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的損失。

三、訴訟費(fèi)的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，金融企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，只要具備了法院開具的《人民法院訴訟費(fèi)用專用票據(jù)》，就可以直接扣除。

而對于無法追回的代墊訴訟費(fèi)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第五條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1、借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完

全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

2、借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

4、借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

5、由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

6、由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

7、由于上述六項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

8、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述七項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

9、銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述前七項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；

10、助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

11、經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

12、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

代墊訴訟費(fèi)是企業(yè)追討貸款時產(chǎn)生的費(fèi)用，目前國稅總局沒有明文規(guī)定扣除條件，在這里可將其視同與貸款本金相關(guān)債權(quán)，參照“法無明文規(guī)定不處罰”，如果金融企業(yè)追討的貸款類債權(quán)屬于以上十二種情形規(guī)定的可扣除貸款損失之一的，其代墊的訴訟費(fèi)可以一并經(jīng)專項申報后在稅前扣除。根據(jù)財稅[2009]57號文第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

值得注意的是：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號對于損失的界定，無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，都要以會計上已作損失處理為必要條件，金融企業(yè)訴訟費(fèi)應(yīng)按照及時性原則進(jìn)行會計處理，以降低