會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：涉稅實(shí)務(wù)看看-結(jié)算方式如何影響你的稅前扣除及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-

[涉稅實(shí)務(wù)]看看,結(jié)算方式如何影響你的稅前扣除及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?企業(yè)在對(duì)外支付結(jié)算過程有多種結(jié)算方式可供選擇，比如有銀行電匯、轉(zhuǎn)賬支票、銀行承兌匯票、信用證、現(xiàn)金等，主要分為轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金兩大類。但結(jié)算方式有時(shí)卻對(duì)我們的稅前扣除及增值稅抵扣會(huì)產(chǎn)生絕對(duì)性影響，希望引起廣大納稅人的關(guān)注。

一、現(xiàn)金支付范圍的規(guī)定：

《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第五條，開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：(一)職工工資、津貼；(二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（五)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（八)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

前款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報(bào)國務(wù)院備案。

二、結(jié)算方式對(duì)所得稅扣除的影響

1、現(xiàn)金結(jié)算不得稅前扣除：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第二規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)金支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，現(xiàn)金支付給企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。

2、現(xiàn)金結(jié)算不被采信，將不得稅前扣除：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十四條，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（注：本項(xiàng)為必備資料）

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

3、地方口徑，銀行轉(zhuǎn)賬方式支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金符合規(guī)定的可稅前扣除：

【天津國稅】有企業(yè)提問，”尊敬的領(lǐng)導(dǎo)，您們好！就以下問題，希望您能給予作答。一是企業(yè)發(fā)生的工傷支出是否可以稅前扣除？二是匯兌損失是否可以稅前扣除？郭處長能解答一下么？

【郭春濤】關(guān)于您提出的工傷支出稅前扣除問題，企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。對(duì)于匯兌損失，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、結(jié)算方式對(duì)增值稅的影響

當(dāng)企業(yè)遇到國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定的增值稅一般納稅人取得異常憑證而作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形時(shí)，如果企業(yè)想繼續(xù)申報(bào)抵扣，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，屬于符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，才可能企業(yè)繼續(xù)申報(bào)抵扣。舉兩個(gè)地方的執(zhí)行口徑：

【湖北國稅】根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，經(jīng)核實(shí)，屬于符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣。如何操作？

答：（1）主管國稅機(jī)關(guān)向銷方主管國稅機(jī)關(guān)發(fā)函，銷方主管國稅機(jī)關(guān)回復(fù)正常，或者確認(rèn)銷方主管國稅機(jī)關(guān)收到函件后30天未回復(fù)的；

（2）購銷雙方簽訂了紙質(zhì)合同或者協(xié)議；

（3）異常憑證上的價(jià)稅合計(jì)金額通過納稅人的銀行賬戶支付，并有銀行流水賬單證明；

（4）納稅人倉庫有異常憑證上注明的貨物入庫，且貨物數(shù)量與發(fā)票上注明的數(shù)量一致。該貨物與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營有實(shí)際聯(lián)系；

（5）有運(yùn)輸貨物的運(yùn)輸發(fā)票。

同時(shí)符合上述條件的，可允許納稅人暫行抵扣，并告知納稅人：后期發(fā)現(xiàn)該異常憑證屬于虛開的，將按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處理。

【浙江國稅】我單位近期接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，說有幾張已經(jīng)認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票異常，需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，請(qǐng)問具體應(yīng)該如何辦理？

答：需聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)一步核實(shí)該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票異常的原因后進(jìn)行相關(guān)處理。

《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》（稅總發(fā)[2017]46號(hào)）規(guī)定，異常憑證，是指按照國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或者辦理退稅;已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。接受異常憑證的納稅人，如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起20個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉儲(chǔ)證明等有關(guān)說明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)自接收申請(qǐng)之日起90個(gè)工作日內(nèi)完成異常憑證的核實(shí)。

根據(jù)以上兩省市的執(zhí)行口徑可以看出，非現(xiàn)金的支付方式廣泛被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，而現(xiàn)金支付的結(jié)算方式很難得到稅務(wù)的認(rèn)可，進(jìn)而失去申請(qǐng)復(fù)核再抵扣進(jìn)項(xiàng)的可能性。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致