會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：輔導(dǎo)期納稅人管理規(guī)定有變化

輔導(dǎo)期納稅人管理規(guī)定有變化近日，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)），本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕37號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕51號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕62號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕1097號(hào)）同時(shí)廢止，新舊政策對(duì)比有幾個(gè)方面的變化。

一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期縮短

國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月，對(duì)進(jìn)入納稅輔導(dǎo)期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實(shí)行原臨時(shí)一般納稅人管理，這里的6個(gè)月是下限。文件還規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月，其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。實(shí)行新辦法后，6個(gè)月成為納稅輔導(dǎo)期的上限，可見納稅輔導(dǎo)期縮短了。

需要注意的是，文件規(guī)定，納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

納稅輔導(dǎo)期最高開票限額提高

國(guó)稅函〔2005〕1097號(hào)文件規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過1萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件則規(guī)定，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元，其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

需要注意的是，新舊政策均要求對(duì)專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。同時(shí)，輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

增購發(fā)票預(yù)繳稅款征收率降低

國(guó)稅函〔2005〕1097號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。由于新增值稅條例將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降至3%，所以國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人1個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。雖然新舊政策均明確“未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票?！钡谡弑硎龇矫妫瑖?guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件比國(guó)稅函〔2005〕1097號(hào)文件更加簡(jiǎn)潔明了，而且，國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件對(duì)預(yù)繳增值稅銷售額的確認(rèn)依據(jù)重新進(jìn)行了明確，即預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。不再要求納稅人提供專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件。

預(yù)繳增值稅余額的處理有新規(guī)

國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件首次對(duì)納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后預(yù)繳增值稅余額的處理進(jìn)行了明確，即納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第1個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

同時(shí)，國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文件對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”管理的具體操作辦法，并明確規(guī)定，扣稅憑證必須在比對(duì)相符后才能夠抵扣。即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證，留待下期抵扣。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但