會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：瑯琊榜中的計(jì)謀不能用在稅務(wù)上

瑯琊榜中的計(jì)謀不能用在稅務(wù)上看《瑯琊榜》有人看到了緊緊相扣的情節(jié)，有人看到了精雕細(xì)刻的細(xì)節(jié)。有人看到了精彩絕倫的權(quán)術(shù)爭(zhēng)斗。更多人看到了運(yùn)籌帷幄的計(jì)謀。筆者通過(guò)劇中的計(jì)謀看到了籌劃，透過(guò)籌劃聯(lián)想到了稅收籌劃。在財(cái)稅領(lǐng)域財(cái)對(duì)于稅收籌劃的研究很多，褒貶不一。有人為一切稅收籌劃都是紙老虎，也有人認(rèn)為稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)為王，勝者為王敗者為寇。且行業(yè)前輩對(duì)于稅收籌劃都有一定的研究，市面上也有不少比如孫子兵法類(lèi)的稅收籌劃書(shū)籍。筆者才疏學(xué)淺看完《瑯琊榜》不敢將編劇筆下的計(jì)謀學(xué)以致用，更多的是扯談的追劇筆記。只是從另一個(gè)角度試圖去發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)中那些錯(cuò)誤的稅收籌劃和計(jì)謀，以此防控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文觀點(diǎn)：依法誠(chéng)信納稅，依法誠(chéng)信納稅，依法誠(chéng)信納稅。（重要的事情說(shuō)三遍）

一：以假亂真，真不行

1.瑯琊榜計(jì)謀

全劇主人公為了達(dá)到復(fù)仇的目的，在大難不死的后，承受削骨易容之痛,化身天下第一大幫江左盟盟主梅長(zhǎng)蘇,重返宮中,輔佐明主奪嫡、掀起朝堂暗戰(zhàn),最終輔佐明君上位,洗冤正名。在這個(gè)復(fù)仇的整個(gè)過(guò)程中最主要的計(jì)謀就是以假亂真，從改名字到改身份，從改字跡到改脾氣性格，從去掉身體上明顯特征（胸口的那顆痣）到改頭換面?？芍^偷天換日，真假難辨。此計(jì)謀是全局的核心，如果沒(méi)有此計(jì)全局無(wú)法開(kāi)展。那么財(cái)務(wù)人員是否可以計(jì)上心頭呢？且看一下稅案。

2.失敗的計(jì)謀

案情：萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案可謂是造假的最高“境界”。其手法完全是瑯琊榜梅長(zhǎng)蘇的風(fēng)格。萬(wàn)福生科也是梅長(zhǎng)蘇式的“一條龍”造假，其根據(jù)真實(shí)的“投入產(chǎn)出比例”虛擬采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售流程，炮制假購(gòu)銷(xiāo)合同、假入庫(kù)單、假檢驗(yàn)單、假生產(chǎn)通知單、假出庫(kù)單、假保管帳、假成本核算、假銀行結(jié)算單等。一方面它是假借采購(gòu)戶或者銷(xiāo)售戶的名義，以自有資金體外循環(huán)，假冒了糧食收購(gòu)款和回款。在資金循環(huán)過(guò)程中，除偽造大量的銀行憑證外，還使用了現(xiàn)金存取的方式，所以需要我們追查資金的真實(shí)來(lái)源。另外一個(gè)方面是整個(gè)造假流程都有真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)單、銷(xiāo)售單、發(fā)票等“真實(shí)”的票據(jù)和憑證去對(duì)應(yīng)。其結(jié)局是：萬(wàn)福生科被判欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金850萬(wàn)元；此外，龔永福因欺詐發(fā)行股票罪，被判有期徒刑三年；因違規(guī)披露重要信息罪，被判有期徒刑一年，并處罰金10萬(wàn)元；決定執(zhí)行有期徒刑三年六個(gè)月，并處罰金10萬(wàn)元。

3.警示

實(shí)務(wù)中企業(yè)沒(méi)有梅長(zhǎng)蘇式以假亂真的“技藝”。也沒(méi)有萬(wàn)福生科造假的全面。于是采取真假兩套賬方式避稅。關(guān)于企業(yè)兩套賬造假的問(wèn)題，多說(shuō)無(wú)益，且看最近裁判文書(shū)吧?！澳鲜∑巾斏绞行氯A區(qū)人民法院刑事判決書(shū)（2015）新刑初字第56號(hào)。設(shè)立真假兩套公司財(cái)務(wù)賬，被告人許某某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元（已繳納5000元）”。當(dāng)然有人天真的說(shuō)那就對(duì)造假的采取“火攻”，“水攻”等極端行為。以此讓往日的罪行人間蒸發(fā)。我想說(shuō)你看這個(gè)案例。某市第二稽查局高度重視稽查信息化建設(shè)，大力加強(qiáng)培訓(xùn)并推廣電子查賬軟件的應(yīng)用。近日，該局稅務(wù)人員在對(duì)某勞務(wù)派遣公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在電腦上故意刪除收入記錄以隱瞞收入，稅務(wù)人員通過(guò)電子查賬軟件恢復(fù)了數(shù)據(jù)，并依法對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款的處理決定。所以不管是二套賬，或者極端行為都歇歇吧。以假亂真，真不了，也真不行。

二：步步為營(yíng)，贏不了

1.瑯琊榜計(jì)謀

全劇梅長(zhǎng)蘇所有的計(jì)謀，都有一個(gè)很明顯的特征。就是為達(dá)到最后的目的。先將目標(biāo)細(xì)分為多個(gè)步奏。采取曲線，迂回方式進(jìn)攻。而不是采取直線，直接的方式。讓對(duì)手不明白其意圖，讓對(duì)手難以看破其意圖。比如梅長(zhǎng)蘇目的是幫助靖王?？墒瞧溟_(kāi)始卻幫助譽(yù)王。讓譽(yù)王把太子打壓下去之后。再幫助靖王。再比如為了救庭生，梅長(zhǎng)蘇不是直接向陛下要人，而是安排了出了三稚子對(duì)陣百里奇，將庭生安插在三個(gè)稚子中。然后戰(zhàn)勝了百里奇，再向陛下要人。以此解救庭生。全劇中梅長(zhǎng)蘇很多計(jì)謀的核心就是借力發(fā)力，步步為營(yíng)。此計(jì)謀實(shí)務(wù)中，財(cái)稅人員是否拿來(lái)就用呢？且看一下稅案。

2.失敗的計(jì)謀

案情：廣東省廣州市利程發(fā)展有限公司在多年前實(shí)行了股份制改制（全部為個(gè)人股東），為了快速擴(kuò)張，在無(wú)資金投入的情況下，股東大會(huì)決定，以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下，2008年11月，利程公司作了“借：資本公積2620萬(wàn)元，貸：實(shí)收資本2620萬(wàn)元”的會(huì)計(jì)處理。利程公司為了逃避用盈余公積轉(zhuǎn)增股本帶來(lái)的大額個(gè)人所得稅，便在前一年的10月將結(jié)余盈余公積中的2350萬(wàn)元預(yù)先“潛伏”到“資本公積——股票溢價(jià)”打埋伏，一年后見(jiàn)無(wú)人關(guān)注，便又自作聰明轉(zhuǎn)入了實(shí)收資本。結(jié)果是偷雞不成蝕把米，利程公司不僅需繼續(xù)代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，而且受到了應(yīng)代扣代繳稅款—倍的罰款。

3.警示

一些企業(yè)在稅收上想以瞞天過(guò)海的方式，想以步步為營(yíng)的方法來(lái)“籌劃”稅收。絞盡腦汁多途徑，多步驟試圖逃避納稅。其采取的也是梅長(zhǎng)蘇的曲線，迂回方式。采取的路徑也是蓄謀，隱忍的路徑。比如上面這個(gè)案例試探性預(yù)先“潛伏”并分步實(shí)施的方法，如果檢查人員粗心大意或業(yè)務(wù)能力不過(guò)硬就很容易被蒙混過(guò)關(guān)，待無(wú)人關(guān)注后再作實(shí)質(zhì)性處理?？墒谴擞?jì)謀遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。所謂魔高一次道高一丈，天網(wǎng)恢恢疏而不漏。

三：偷梁換柱，注定敗

1.瑯琊榜計(jì)謀

劇中梅長(zhǎng)蘇偷梁換柱運(yùn)用很多。其主要還是聲東擊西，投石問(wèn)路的思想。以讓其他人看似合理的方式，卻開(kāi)展其運(yùn)籌已久的事情。比如郡主比武招親，梅長(zhǎng)蘇直接安排瑯琊榜的百里奇入賽，以為后面的計(jì)謀安排一個(gè)棋子。比如解救監(jiān)獄的宮羽，趁探監(jiān)時(shí)互相易容，讓夏冬蒙混出獄。比如梅長(zhǎng)蘇故意趁景睿回來(lái)之際，派人偷蒞陽(yáng)長(zhǎng)公主手里的遺書(shū)，就是要進(jìn)行一場(chǎng)不成功的偷盜表演，提醒蒞陽(yáng)長(zhǎng)公主打開(kāi)遺書(shū)，揭開(kāi)真相，然后主動(dòng)提出翻案。財(cái)稅人員是否也運(yùn)用此計(jì)謀為己所用呢？且看以下稅案。

2.失敗的計(jì)謀

稅案A:某公司2009年出于競(jìng)標(biāo)的需要，急需將注冊(cè)資本增至1000萬(wàn)元。由于股東自有資金不足，公司賬上也沒(méi)有足夠的未分配利潤(rùn)，于是，該公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，代為撰寫(xiě)股東決議和公司章程，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的方式增資。賬務(wù)方面，在2010年9月有830多萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)時(shí)，該公司作出了增加實(shí)收資本900萬(wàn)元的賬務(wù)處理，其余70萬(wàn)元掛往來(lái)賬。根據(jù)稅法規(guī)定，上述個(gè)人股東以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從公司取得利潤(rùn)分配，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，由公司代為扣繳。最后作出責(zé)令其補(bǔ)稅220余萬(wàn)元，罰款110余萬(wàn)元的稅務(wù)處理處罰決定。

稅案B:某地稅局第三稽查局對(duì)南山某科技公司假借“借款”形式掩蓋股利分紅事實(shí)以達(dá)到逃避繳納個(gè)人所得稅的行為依法進(jìn)行查處，責(zé)令該公司補(bǔ)代扣代繳個(gè)人所得稅350萬(wàn)，并對(duì)其處以175萬(wàn)元罰款。檢查初期，該公司對(duì)其借款給個(gè)人股東的行為辨稱是為提高公司閑置資金的收益率而進(jìn)行的正常經(jīng)營(yíng)行為，且公司與自然人股東之間簽訂了借款合同并規(guī)定收取利息，不應(yīng)視為對(duì)股東的利潤(rùn)分配。但隨著檢查的深入，稽查人員發(fā)現(xiàn)該科技公司自成立以來(lái)每年均處盈利狀態(tài)，2012－2014年度每年盈利更達(dá)千萬(wàn)元，但公司卻從不進(jìn)行利潤(rùn)分配，公司未分配利潤(rùn)金額巨大，流動(dòng)資金卻不多，也未有對(duì)外投資行為。而公司股東從2012－2014年期間陸續(xù)從公司借出的大量資金均未歸還公司，也無(wú)法證明其借款是用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在鐵的證據(jù)面前，公司不得不承認(rèn)其為了幫助自然人股東逃避繳納股息分紅的個(gè)人所得稅，與股東簽訂了借款合同，企圖以借款的形式掩蓋利潤(rùn)分配的事實(shí)。

3.警示

實(shí)務(wù)中企業(yè)往往面對(duì)稅務(wù)問(wèn)題，動(dòng)小聰明和歪腦筋。為了達(dá)到其自身的目的，沒(méi)有在法律法規(guī)的范圍內(nèi)思考問(wèn)題，走上了偷梁換柱的歪門(mén)邪道。比如A例中該公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，代為撰寫(xiě)股東決議和公司章程，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的方式增資。比如B例子中假借“借款”形式掩蓋股利分紅事實(shí)以達(dá)到逃避繳納個(gè)人所得稅的行為。這種“籌劃”和安排違反了稅法規(guī)定，且有可能偷雞不成蝕把米，賠了夫人又折兵。這種行為面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查注定要失敗。稅收籌劃應(yīng)該在合法，合理基礎(chǔ)上?？紤]超前性，全局性。根據(jù)社會(huì)