會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：納稅人的匯算清繳工作企業(yè)在歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用時應(yīng)注意的要點(diǎn)

納稅人的匯算清繳工作企業(yè)在歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用時應(yīng)注意的要點(diǎn)隨著2017年第一季度的腳步漸行漸遠(yuǎn)，想必納稅人的匯算清繳工作也在如火如荼地進(jìn)行著。為了幫助廣大納稅人在這個忙忙碌碌的匯算清繳季里更好地將此工作做到準(zhǔn)確無誤，本文梳理了2016年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所執(zhí)行的新規(guī)，總結(jié)了企業(yè)在歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用時應(yīng)注意的要點(diǎn)。

從2016年開始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就已執(zhí)行新的政策。《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）實(shí)施，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）（以下簡稱老政策）被取而代之。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用，老政策并未做過多的明確，財稅〔2015〕119號文件相比老政策，參照了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，首次明確歸集范圍，其包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，并規(guī)定加計(jì)扣除金額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，該范圍與高新技術(shù)企業(yè)其他費(fèi)用范圍基本一致。

其他費(fèi)用必須與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)

在筆者輔導(dǎo)的不少企業(yè)中，部分企業(yè)歸集核算不規(guī)范現(xiàn)象較為嚴(yán)重，將發(fā)生的與項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)或者牽強(qiáng)的費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售等與研發(fā)無關(guān)的后勤部門發(fā)生的費(fèi)用，甚至將公司保安費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等計(jì)入其他費(fèi)用核算。其實(shí)財稅〔2015〕119號文件已經(jīng)規(guī)定的非常明確了，強(qiáng)調(diào)必須與研發(fā)活動直接相關(guān)，不直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用首先不符合會計(jì)規(guī)定，其次即便歸集了也不允許加計(jì)扣除。

那么如何證明其直接相關(guān)性？如因研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

1.把握支出的合理性

企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)扣除項(xiàng)目的相關(guān)性、合理性。因此，第一，支出首先合法，違法支出肯定不合理；第二，金額要合理，符合實(shí)際經(jīng)營、研發(fā)情況。所以研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用應(yīng)遵循合理性原則。

2.構(gòu)建外部和內(nèi)部證據(jù)

許多企業(yè)歸集的其他費(fèi)用，憑證后僅附發(fā)票，無任何其他相關(guān)佐證資料，如遇稅務(wù)檢查，必將承擔(dān)補(bǔ)稅加滯納金稅務(wù)風(fēng)險。因此，要證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和相關(guān)性，一是盡可能與合作單位簽訂合同，合同可詳細(xì)規(guī)定服務(wù)內(nèi)容，這是有力的外部證據(jù)；二是公司應(yīng)完善內(nèi)部費(fèi)用報銷審批制度，將費(fèi)用審批流程制度形成的軌跡構(gòu)筑成內(nèi)部證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性；三是財務(wù)人員要勤，記賬時及時完善、補(bǔ)充原始附件，將合同復(fù)印件、公司的審批制度形成的紙質(zhì)資料附于憑證后作為記賬的依據(jù)。

單個研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。如何計(jì)算呢？國家稅務(wù)總局公告2015年第97號對其他費(fèi)用加計(jì)扣除總額做出下列規(guī)定，在計(jì)算每個項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)～第5項(xiàng)的費(fèi)用之和x10%÷（1－10%）。

1.上述公式的推導(dǎo)過程如下：

假設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X＝（X＋Y）x10%，即X＝Y(jié)x10%÷（1－10%）。

（第1項(xiàng)~第5項(xiàng)費(fèi)用指：1.人員人工費(fèi)用；2.直接投入費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.設(shè)計(jì)費(fèi)、制定費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)。）2.注意上述規(guī)定，其他費(fèi)用的限額是按照每個項(xiàng)目計(jì)算，每個項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用均不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。是按照單個研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算，不是所有項(xiàng)目匯總計(jì)算，財務(wù)人員要特別注意?？煞忠韵聝蓚€步驟計(jì)算：

①先按照公式計(jì)算單個項(xiàng)目扣除限額；

②對單個項(xiàng)目扣除限額求和。

案例：某智能科技公司2016年共有甲、乙、丙3個研發(fā)項(xiàng)目，甲項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額65萬元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用8萬元；乙項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額120萬元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用20萬元；丙項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額80萬元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用6萬元。如何計(jì)算當(dāng)年可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用？假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

計(jì)算過程：

（1）甲項(xiàng)目

第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝65－8＝57（萬元）；

其他費(fèi)用扣除限額＝57x10%÷（1－10%）＝6.33（萬元）；小于實(shí)際發(fā)生8萬元，則允許加計(jì)扣除金額為6.33萬元。

（2）乙項(xiàng)目

第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝120－20＝100（萬元）；

其他費(fèi)用扣除限額＝100x10%÷（1－10%）＝11.11（萬元）；小于實(shí)際發(fā)生20萬元，則允許加計(jì)扣除11.11萬元。

（3）丙項(xiàng)目

第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝80－6＝74（萬元）；

其他費(fèi)用扣除限額＝74x10%÷（1－10%）＝8.22（萬元）；大于實(shí)際發(fā)生6萬元，則允許加計(jì)扣除6萬元。

（4）企業(yè)合計(jì)可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用＝6.33＋11.11＋6＝23.44（萬元）。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是